增值税查补税款的会计处理
增值税查补税款的会计处理
企业在经过税务机关检查后，应进行相应的会计调整。为此，应设立“应交税金――增值税检查调
整”账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税转出的数额，借记有关账户贷记
本账户；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本账户，贷户
有关账户；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理：
（1）若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税金――应交增值税（
进项税额）”账户，贷记本账户。
（2）若余额在贷方，且“应交税金――应交增值科”账户无余额，按贷方余额数，借记本账户，
贷记“应交税金――未交增值税”账户。
（3）若本账户余额在贷方，“应交税金――应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方
余额，按贷方余额数，借记本账户，贷记“应交税金――应交增值税”账户。
（4）若本账户余额在贷方，“应交税金――应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，
应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税金――未交增值税”账户。
例1：某一般纳税人企业1997年7、8、9月份“应交税金――应交增值税”明细账户的各月发生额为
：7月份进项税额20万元，销项税额23万元，已交税金3.6万元；8月份进项税额21万元，销项税额
25.5万元，已交税金2.5万元；9月份进项税额27万元，销项税额25万元，上交税金8000元（假设
“应交税金”两个明细账户“应交增值税”和“未交增值税”6月末无余额）。
7月末：
借：应交税金――未交增值税 6000
贷：应交税金――应交增值税（转出多交增值税） 6000
本月多交增值税6000=36000－（23000－20000）
8月末：
借：应交税金――应交增值税（转出未交增值税） 20000
贷：应交税金――未交增值税 20000
本月欠交增值税20000=（255000－210000）－25000
9月份交税：
借：应交税金――未交增值税 8000
贷：银行存款 8000
这样，到9月末结账后，“应交税金――未交增值税”明细账贷方余额6000元为企业欠交的增值税
，“应交税金――应交增值税”明细账户借方余额20000元，为企业的留抵税额。
例2：某鞋料公司8月份批发一批牛皮计1万平方尺，每平方尺15元，总金额为15万元，销项税额为
2.55万元，价格明显偏低，无正当理由，主管税务机关核定其销售为20万元，销项税额为3.4万
元。
1． 属于向购货方补收货款的
借：应收帐款――某企业 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税金――应交增值税（销项税金） 8500
2． 属于企业自赔的：
借：利润分配――未分配利润 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税金――应交增值税（销项税额） 8500
3． 属于账外经营转入的：
借：现金 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税金――应交增值税（销项税额） 8500。
企业在经过税务机关检查后，应进行相应的会计调整。为此，应设立“应交税金――增值税检查调
整”账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税转出的数额，借记有关账户贷记
本账户；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本账户，贷户
有关账户；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理：
（1）若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税金――应交增值税（
进项税额）”账户，贷记本账户。
（2）若余额在贷方，且“应交税金――应交增值科”账户无余额，按贷方余额数，借记本账户，
贷记“应交税金――未交增值税”账户。
（3）若本账户余额在贷方，“应交税金――应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方
余额，按贷方余额数，借记本账户，贷记“应交税金――应交增值税”账户。
（4）若本账户余额在贷方，“应交税金――应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，
应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税金――未交增值税”账户。
例1：某一般纳税人企业1997年7、8、9月份“应交税金――应交增值税”明细账户的各月发生额为
：7月份进项税额20万元，销项税额23万元，已交税金3.6万元；8月份进项税额21万元，销项税额
25.5万元，已交税金2.5万元；9月份进项税额27万元，销项税额25万元，上交税金8000元（假设
“应交税金”两个明细账户“应交增值税”和“未交增值税”6月末无余额）。
7月末：
借：应交税金――未交增值税 6000
贷：应交税金――应交增值税（转出多交增值税） 6000
本月多交增值税6000=36000－（23000－20000）
8月末：
借：应交税金――应交增值税（转出未交增值税） 20000
贷：应交税金――未交增值税 20000
本月欠交增值税20000=（255000－210000）－25000
9月份交税：
借：应交税金――未交增值税 8000
贷：银行存款 8000
这样，到9月末结账后，“应交税金――未交增值税”明细账贷方余额6000元为企业欠交的增值税
，“应交税金――应交增值税”明细账户借方余额20000元，为企业的留抵税额。
例2：某鞋料公司8月份批发一批牛皮计1万平方尺，每平方尺15元，总金额为15万元，销项税额为
2.55万元，价格明显偏低，无正当理由，主管税务机关核定其销售为20万元，销项税额为3.4万
元。
1． 属于向购货方补收货款的
借：应收帐款――某企业 58500
贷：主营业务收入 50000
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2． 属于企业自赔的：
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3． 属于账外经营转入的：
借：现金 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税金――应交增值税（销项税额） 8500。
时间：2009-03-26 责任编辑：huayaming
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