减免增值税的会计处理
减免增值税的会计处理
按我国现行增值税减免规定,减免增值税分为先征后返、即征即退、直接减免三种形式。
1. 先征后返、即征即退的增值税会计处理
(1)按指定用途返回的会计处理
①用于改建项目
待实际收到返回的增值税税款时,直接转作国家资本金处理。财务处理如下:
借:银行存款
贷:实收资本――国家投入资本
②用于改建扩建、技术改造
待实际受到返还的增值税税款时,视同国家专项拨款。账务处理如下:
借:银行存款
贷:专项应付款――××专项拨款
实际用于工程支出时:
借:在建工程
贷:银行存款
工程完工,报经主管财政机关批准,对按规定准予核销的部分:
借:专项应付款――××专项拨款
贷:在建工程
对构成固定资产价值的部分:
借:固定资产
贷:在建工程
借:专项应付款――××专项拨款
贷:资本公积
③用于归还长期借款
经批准归还长期借款,可转为国家资本金。账务处理如下:
借:银行存款
贷:实收资本――国家投入资本
2. 返回进口增值税(即征即退)的会计处理
国家根据需要,规定对某些进口商品应计征的增值税采取即征即退的办法,退税额冲减采购成本,
但退税的直接受益者必须是已购进商品从事加工的生产企业。
外贸企业入账时:
借:商品采购
应交税金――应交增值税(进项税额)
贷:应付账款
收到进口商品退税款时:
借:银行存款
贷:应付账款――待转销进口退税
外贸企业将进口商品销售给生产企业时:
借:应收账款
应付账款――待转销进口退税
贷:主营业务收入
应交税金――应交增值税(销项税额)
生产企业购进上述商品实际支付时(外贸企业要出具退税证明):
借:物资采购
应交税金――应交增值税(进项税额)
贷:应付账款等。
例:某外贸企业进口原棉一批,进口棉花所征增值税实行即征即退办法,该批棉花折合人民币500
000元,应缴增值税85000元。
外贸企业入账时:
借:商品采购 500000
应交税金――应交增值税(进项税额) 85000
贷:应付账款 585000
收到进口商品退税款时:
借:银行存款需要 85000
贷:应付账款――待转销进口退税 85000
外贸企业将进口商品销售给生产企业时:(假设售价为600000元,增值税102000)
借:应收账款 617000
应付账款――待转销进口退税 85000
贷:主营业务收入 600000
应交税金――应交增值税(进项税额) 102000
生产企业购进上述商品实际支付时(外贸企业要出具退税证明):
借:物资采购 515000
应交税金――应交增值税(进项税额) 102000
贷:应付账款等 617000
(3)用于弥补企业亏损和未指定专门用途的会计处理
借:应收补贴款――增值税款
贷:补贴收入
(4)废旧物资回收公司在收到返还的增值税时的会计处理
按现行税法规定,专门从事废旧物资回收的企业,可以向其主管税务机关申请退回其缴纳增值税款
的70%。企业在收到返还的增值税时,会计处理如下:
借:银行存款
贷:本年利润
3. 直接减免增值税的会计处理
(1)企业部分产品免税
企业在月份终了,按免税产品销售收入和适用税率计算出销项税额,然后减去按税法规定的方法计
算免税产品应分摊的进项税额,其差额即为当月销售免税产品应免征的税额。
在结转免税产品销项税额时,会计处理如下:
借:主营业务成本(应分配的进项税额)
贷:应交税金――应交增值税(进项税额转出)
在结转免税产品的销项税额时,会计处理如下:
借:主营业务收入
贷:应交税金――应交增值税(销项税额)
结转免交增值税税额时,会计处理如下:
借:应交税金――应交增值税(减免税金)
贷:补贴收入
(2)企业全部产品免税
按税法规定,企业的全部产品均免税,工业企业应当在月终将免税产品销售收入参照上年度实现的
增值税率计算出增值额,并将其折算为不含税的增值税额,然后依适用税率,计算免交增值税税额
;零售商业企业(批发商业企业可比照工业企业处理)应在月终将销售直接免税商品以实现的进销
差价折算为不含税增值额,然后按适用税率计算应免交增值税税额。
根据上述计算结果,会计处理如下:
计算免交税额时:
借:主营业务收入
贷:应交税金――应交增值税(销项税额)
结转免税额时:
借:应交税金――应交增值税(减免税款)
贷:补贴收入
对生产经营粮油、饲料、氮肥等免税产品的企业,主要产品免税,但也可能发生增值税的应税行为
,会计上对于免税与非免税产品应当分别设账、分别核算。
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时间:2009-03-26 责任编辑:huayaming