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减免增值税的会计处理
按我国现行增值税减免规定，减免增值税分为先征后返、即征即退、直接减免三种形式。
1． 先征后返、即征即退的增值税会计处理
（1）按指定用途返回的会计处理
①用于改建项目
待实际收到返回的增值税税款时，直接转作国家资本金处理。财务处理如下：
借：银行存款
贷：实收资本――国家投入资本
②用于改建扩建、技术改造
待实际受到返还的增值税税款时，视同国家专项拨款。账务处理如下：
借：银行存款
贷：专项应付款――××专项拨款
实际用于工程支出时：
借：在建工程
贷：银行存款
工程完工，报经主管财政机关批准，对按规定准予核销的部分：
借：专项应付款――××专项拨款
贷：在建工程
对构成固定资产价值的部分：
借：固定资产
贷：在建工程
借：专项应付款――××专项拨款
贷：资本公积
③用于归还长期借款
经批准归还长期借款，可转为国家资本金。账务处理如下：
借：银行存款
贷：实收资本――国家投入资本
2． 返回进口增值税（即征即退）的会计处理
国家根据需要，规定对某些进口商品应计征的增值税采取即征即退的办法，退税额冲减采购成本，
但退税的直接受益者必须是已购进商品从事加工的生产企业。
外贸企业入账时：
借：商品采购
应交税金――应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
收到进口商品退税款时：
借：银行存款
贷：应付账款――待转销进口退税
外贸企业将进口商品销售给生产企业时：
借：应收账款
应付账款――待转销进口退税
贷：主营业务收入
应交税金――应交增值税（销项税额）
生产企业购进上述商品实际支付时（外贸企业要出具退税证明）：
借：物资采购
应交税金――应交增值税（进项税额）
贷：应付账款等。
例：某外贸企业进口原棉一批，进口棉花所征增值税实行即征即退办法，该批棉花折合人民币500
000元，应缴增值税85000元。
外贸企业入账时：
借：商品采购 500000
应交税金――应交增值税（进项税额） 85000
贷：应付账款 585000
收到进口商品退税款时：
借：银行存款需要 85000
贷：应付账款――待转销进口退税 85000
外贸企业将进口商品销售给生产企业时：（假设售价为600000元，增值税102000）
借：应收账款 617000
应付账款――待转销进口退税 85000
贷：主营业务收入 600000
应交税金――应交增值税（进项税额） 102000
生产企业购进上述商品实际支付时（外贸企业要出具退税证明）：
借：物资采购 515000
应交税金――应交增值税（进项税额） 102000
贷：应付账款等 617000
（3）用于弥补企业亏损和未指定专门用途的会计处理
借：应收补贴款――增值税款
贷：补贴收入
（4）废旧物资回收公司在收到返还的增值税时的会计处理
按现行税法规定，专门从事废旧物资回收的企业，可以向其主管税务机关申请退回其缴纳增值税款
的70%。企业在收到返还的增值税时，会计处理如下：
借：银行存款
贷：本年利润
3． 直接减免增值税的会计处理
（1）企业部分产品免税
企业在月份终了，按免税产品销售收入和适用税率计算出销项税额，然后减去按税法规定的方法计
算免税产品应分摊的进项税额，其差额即为当月销售免税产品应免征的税额。
在结转免税产品销项税额时，会计处理如下：
借：主营业务成本（应分配的进项税额）
贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）
在结转免税产品的销项税额时，会计处理如下：
借：主营业务收入
贷：应交税金――应交增值税（销项税额）
结转免交增值税税额时，会计处理如下：
借：应交税金――应交增值税（减免税金）
贷：补贴收入
（2）企业全部产品免税
按税法规定，企业的全部产品均免税，工业企业应当在月终将免税产品销售收入参照上年度实现的
增值税率计算出增值额，并将其折算为不含税的增值税额，然后依适用税率，计算免交增值税税额
；零售商业企业（批发商业企业可比照工业企业处理）应在月终将销售直接免税商品以实现的进销
差价折算为不含税增值额，然后按适用税率计算应免交增值税税额。
根据上述计算结果，会计处理如下：
计算免交税额时：
借：主营业务收入
贷：应交税金――应交增值税（销项税额）
结转免税额时：
借：应交税金――应交增值税（减免税款）
贷：补贴收入
对生产经营粮油、饲料、氮肥等免税产品的企业，主要产品免税，但也可能发生增值税的应税行为
，会计上对于免税与非免税产品应当分别设账、分别核算。
按我国现行增值税减免规定，减免增值税分为先征后返、即征即退、直接减免三种形式。
1． 先征后返、即征即退的增值税会计处理
（1）按指定用途返回的会计处理
①用于改建项目
待实际收到返回的增值税税款时，直接转作国家资本金处理。财务处理如下：
借：银行存款
贷：实收资本――国家投入资本
②用于改建扩建、技术改造
待实际受到返还的增值税税款时，视同国家专项拨款。账务处理如下：
借：银行存款
贷：专项应付款――××专项拨款
实际用于工程支出时：
借：在建工程
贷：银行存款
工程完工，报经主管财政机关批准，对按规定准予核销的部分：
借：专项应付款――××专项拨款
贷：在建工程
对构成固定资产价值的部分：
借：固定资产
贷：在建工程
借：专项应付款――××专项拨款
贷：资本公积
③用于归还长期借款
经批准归还长期借款，可转为国家资本金。账务处理如下：
借：银行存款
贷：实收资本――国家投入资本
2． 返回进口增值税（即征即退）的会计处理
国家根据需要，规定对某些进口商品应计征的增值税采取即征即退的办法，退税额冲减采购成本，
但退税的直接受益者必须是已购进商品从事加工的生产企业。
外贸企业入账时：
借：商品采购
应交税金――应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
收到进口商品退税款时：
借：银行存款
贷：应付账款――待转销进口退税
外贸企业将进口商品销售给生产企业时：
借：应收账款
应付账款――待转销进口退税
贷：主营业务收入
应交税金――应交增值税（销项税额）
生产企业购进上述商品实际支付时（外贸企业要出具退税证明）：
借：物资采购
应交税金――应交增值税（进项税额）
贷：应付账款等。
例：某外贸企业进口原棉一批，进口棉花所征增值税实行即征即退办法，该批棉花折合人民币500
000元，应缴增值税85000元。
外贸企业入账时：
借：商品采购 500000
应交税金――应交增值税（进项税额） 85000
贷：应付账款 585000
收到进口商品退税款时：
借：银行存款需要 85000
贷：应付账款――待转销进口退税 85000
外贸企业将进口商品销售给生产企业时：（假设售价为600000元，增值税102000）
借：应收账款 617000
应付账款――待转销进口退税 85000
贷：主营业务收入 600000
应交税金――应交增值税（进项税额） 102000
生产企业购进上述商品实际支付时（外贸企业要出具退税证明）：
借：物资采购 515000
应交税金――应交增值税（进项税额） 102000
贷：应付账款等 617000
（3）用于弥补企业亏损和未指定专门用途的会计处理
借：应收补贴款――增值税款
贷：补贴收入
（4）废旧物资回收公司在收到返还的增值税时的会计处理
按现行税法规定，专门从事废旧物资回收的企业，可以向其主管税务机关申请退回其缴纳增值税款
的70%。企业在收到返还的增值税时，会计处理如下：
借：银行存款
贷：本年利润
3． 直接减免增值税的会计处理
（1）企业部分产品免税
企业在月份终了，按免税产品销售收入和适用税率计算出销项税额，然后减去按税法规定的方法计
算免税产品应分摊的进项税额，其差额即为当月销售免税产品应免征的税额。
在结转免税产品销项税额时，会计处理如下：
借：主营业务成本（应分配的进项税额）
贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）
在结转免税产品的销项税额时，会计处理如下：
借：主营业务收入
贷：应交税金――应交增值税（销项税额）
结转免交增值税税额时，会计处理如下：
借：应交税金――应交增值税（减免税金）
贷：补贴收入
（2）企业全部产品免税
按税法规定，企业的全部产品均免税，工业企业应当在月终将免税产品销售收入参照上年度实现的
增值税率计算出增值额，并将其折算为不含税的增值税额，然后依适用税率，计算免交增值税税额
；零售商业企业（批发商业企业可比照工业企业处理）应在月终将销售直接免税商品以实现的进销
差价折算为不含税增值额，然后按适用税率计算应免交增值税税额。
根据上述计算结果，会计处理如下：
计算免交税额时：
借：主营业务收入
贷：应交税金――应交增值税（销项税额）
结转免税额时：
借：应交税金――应交增值税（减免税款）
贷：补贴收入
对生产经营粮油、饲料、氮肥等免税产品的企业，主要产品免税，但也可能发生增值税的应税行为
，会计上对于免税与非免税产品应当分别设账、分别核算。
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