经过近十年的讨论，几易其稿，于今年1月，国际会计准则委员会(IASB)终于颁布了新的租赁会计准则IFRS 16，该准则将于2019年1月1日开始生效，届时将替换现行的IAS 17租赁准则。

　　制定新租赁准则的初衷可以追溯到David Tweedie先生担任国际会计准则理事会主席的时期。他曾笑称希望亲自乘坐一架能够出现在航空公司资产负债表上的飞机。

　　航空公司面临重大会计影响

　　对于中国的航空公司而言，新租赁准则对以下几方面有重大影响：

　　1、几乎所有租赁都将在资产负债表上列示，资产和负债都会大幅增加。

　　数十年来，通过资产负债表表外租赁为飞机融资的模式是航空业的通行惯例。而且，航空公司通常还会向机场租用经营所必需的机场设施(如办票柜台、登机口及登机桥等)、以及在海外设置营业网点而租赁物业。

　　在IFRS 16下，对承租人而言，不再区分经营租赁和融资租赁，而是几乎所有租赁都会在资产负债表上确认使用权资产和租赁负债。预测数据显示，这项变化意味着全球航空公司的资产负债表上将增加上万亿的租赁负债。

　　2、就单个租赁来说，承租人的损益表中确认的租赁费用(即使用权资产的折旧加上利息)前高后低。

　　承租人在租赁安排前半段，租赁费用(即使用权资产的折旧加上利息)要高于在现行租赁准则下直线法确认的经营租赁费用。

　　3、周期性的批量租赁可能会导致利润表发生周期性较大波动。

　　虽然单个租赁对利润表的影响是费用在整个租赁期前高后低，但如果不同租赁的发生时间比较平均，那所有租赁对利润表的影响加在一起看就可能比较平均。不过如果航空公司周期性的批量租入大额资产(例如飞机)的话，那么当期的利润表以及其他财务比率就会发生更大的波动。

　　4、美元汇率波动对中国航空公司的影响将会增加。

　　对于中国的航空公司来说，由于大多数租赁负债以美元计价，因而在资产负债表上确认该租赁负债会导致航空公司的损益表承受相应的外汇波动。

　　新租赁准则对于承租人的资产负债表和利润表的影响对关键会计指标会产生连带影响，包括：资产负债率，流动比率，息税前利润，净利润，每股收益，净资产回报率，经营活动现金流等等。公司需要与利益相关者进行清晰的沟通，以说明准则变化的影响。

　　普华永道针对全球3199家采用国际财务报告准则的上市公司就新租赁准则的影响进行了研究，该研究结果显示，航空业将是继零售业之后受新租赁准则影响最大的行业。资产负债表上负债增加的中间值预计为47%;预计大约50%的航空公司的债务会增加25%以上。由于损益表构成的相应变化(即：列报利息和折旧，而非租金费用)，扣除利息、税项、折旧和摊销之前的盈利(“EBITDA”)增加的中间值预计在33%左右。

　　本文则介绍新准则的主要内容，并重点指出新准则带来的主要挑战以及管理层在过渡期内应当做好哪些准备。

　　尽管新准则的生效日是2019年1月1日，对于许多主体而言，数据收集的范围和建立新流程的要求意味着许多主体必须从现在开始着手准备。

　　新准则重点内容概览

　　生效日期

　　新的租赁准则将在2019年1月1日生效，并涵盖于生效日期前签订的租赁(尽管过渡期内有一些豁免规定)。

　　豁免规定

　　新准则为租赁期在一年以内的短期租赁和标的资产价值低于5000美元的小额资产租赁的确认和计量提供了豁免规定，运用豁免与否，这是一项会计政策选择，但仅适用于承租人。这两项豁免对于航空公司的主要运营资产(例如飞机)的租赁可能并不太相关，但对于航空公司的其他资产(如办公设备)的租赁可能会简化处理并减轻核算成本。

　　租赁的定义

　　租赁是指赋予主体在一段时间内转让一项已识别资产的使用权来换取对价的合同(或合同的一部分)。如果合同的履约取决于一项已识别资产并且合同在使用期内转让控制该项资产使用的权利，则该合同包含租赁。每一租赁组成部分应当单独予以识别并进行会计处理。

　　什么是已识别资产?

　　一项资产可以通过明示或暗示的方式予以识别。如果供应商有替换已识别资产的实质性权利，则合同不包括一项已识别资产。

　　对于一项资产的一部分，当其与该项资产的其他部分在实物上可单独区分(例如：一幢楼房的一层楼)，才有可能作为一项已识别资产;如果这一部分资产与该项资产的其他部分在实物上不可单独区分(例如：光缆电线的部分容量)，则除非这部分代表了该项资产的几乎所有容量，才可能作为一项已识别资产。

　　什么是控制资产使用的权利?

　　如果主体实质上有权取得资产使用期间产生的几乎全部经济利益及有权主导资产的使用(即决定如何使用资产及使用资产的目的)，则主体具有控制已识别资产使用的权利。

　　什么情况下需要区分成单独租赁组成部分?

　　如果承租人能够单独从该项资产(或连同随时可用的资源)获益，并且该资产与合同中的任何其他标的资产不是互相依存或高度相关，则该资产使用权是一个独立的租赁组成部分。

　　在资产负债表上如何确认?

　　承租人将在资产负债表上确认几乎所有租赁(作为“使用权资产”和“租赁负债”)。出租人仍将区分融资租赁(确认租赁应收款)和经营租赁(继续确认标的资产)。

　　承租人对租赁如何初始计量?

　　承租人应:

　　• 按照未来租赁付款额的现值确认租赁负债;及

　　• 按照等值金额加初始直接成本和资产复原成本确认使用权资产。

　　承租人在损益中如何确认?

　　承租人将确认:

　　• 租赁负债的利息

　　• 使用权资产的折旧

　　未计入租赁负债的可变租赁付款额在产生义务的期间内确认。