中级会计职称考试《经济法》基础班讲义七十二

第三单元 税前扣除项目及标准（★★★）

一、准予扣除项目

6. 公益性捐赠（ 2011 年综合题、 2012 年单选题）

企业发生的公益性捐赠支出，在“年度利润总额” 12 ％ 以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

【解释 1 】 年度利润总额 ，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

【解释 2 】纳税人“直接”向受赠人的捐赠不允许税前扣除。

【例题 · 单选题】某企业 2011 年度实现利润总额 20 万元，在营业外支出账户列支了通过公益性社会团体向贫困地区的捐款 5 万元。根据企业所得税法律制度的规定，在计算该企业 2011 年度应纳税所得额时，允许扣除的捐款数额为（ ）万元。（ 2012 年）

A.5 B.2.4 C.1.5 D.1

【答案】 B

【解析】企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12 ％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。在本题中，捐赠扣除限额＝ 20 × 12 ％＝ 2.4 （万元），实际发生捐赠额 5 万元，超过了扣除限额，只能在税前扣除 2.4 万元。

7. 手续费及佣金支出

非保险企业 发生与生产经营 有关 的手续费及佣金支出，不超过服务协议或者合同确认的收入金额的 5 ％ 的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

8. 利息支出（ 2011 年综合题）

（ 1 ） 非金融企业向金融企业 借款的利息支出、 金融企业的各项存款利息支出 和 同业拆借 利息支出、企业经批准 发行债券的利息支出 ，准予扣除。

（ 2 ）非金融企业向非金融企业借款的利息支出， 不超过 按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

9. 借款费用

（ 1 ）企业在生产经营活动中发生的合理的 不需要资本化 的借款费用， 准予扣除 。

（ 2 ）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过 12 个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为 资本性支出 计入有关 资产的成本 ，并依照有关规定扣除。

10. 企业取得的各项“ 免税收入 ”对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时 扣除 。

【相关链接】企业的“ 不征税收入 ”用于支出所形成的费用， 不得 在计算应纳税所得额时扣除；企业的“ 不征税收入 ”用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销 不得 在计算应纳税所得额时扣除。

11. 税金（ 2010 年单选题）

纳税人按照规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加，以及发生的房产税、车船税、土地使用税、印花税等税金及附加，可以在税前扣除。

【解释 1 】企业缴纳的“增值税”（价外税）不能在税前扣除。企业所得税、 企业为职工代交的个人所得税不能在税前扣除。

【解释 2 】企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入 管理费用 中扣除的， 不再 作为税金单独扣除。

12. 损失

（ 1 ）企业发生的损失， 减除 责任人 赔偿和保险赔款 后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

（ 2 ）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入 当期收入 。

（ 3 ）企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生的筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。

13. 其他支出

（ 1 ）企业参加 财产保险 ，按照有关规定缴纳的财产 保险费，准予 扣除。

（ 2 ）企业发生的合理的 劳动保护支出 ，准予扣除。

（ 3 ） 汇兑损失 ，除 已经计入有关资产成本 以及与向所有者进行 利润分配 相关的部分外，准予扣除。

（ 4 ）企业依照有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后 改变用途 的，不得扣除。

（ 5 ）以 经营租赁 方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以 融资租赁 方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取 折旧 费用，分期扣除。

二、禁止扣除项目（ 2010 年多选题、 2011 年多选题、 2011 年综合题）

1. 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

2. 企业所得税税款。

3. 税收滞纳金。

4. 罚金、罚款和被没收财物的 损失 。

【解释】罚金、罚款和被没收财物的损失， 不包括 纳税人按照 经济 合同规定支付的 违约金 （包括 银行罚息 ）、 罚款 和 诉讼费用 。

5. 国家规定的公益性捐赠支出以外（ 扣除标准以外或直接向“受赠人”的捐赠 ）的捐赠支出。

6. 企业发生的与生产经营活动 无关 的各种 非广告性质的赞助支出 。

7. 未经核定的准备金支出。

除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的其他各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。

8. 与取得收入无关的其他支出。

企业之间 支付的 管理费 、 企业内营业机构之间 支付的 租金和特许权使用费 ，以及 非银行企业 内营业机构之间支付的利息，均 不得 在税前扣除。

【例题 1 · 多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（ ）。（ 2010 年）

A. 税收滞纳金

B. 被没收财物的损失

C. 向投资者支付的股息

D. 缴纳的教育费附加

【答案】 ABC

【解析】选项 D 准予在税前扣除。

【例题 2 · 多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（ ）。（ 2011 年）

A. 向投资者支付的红利

B. 企业内部营业机构之间支付的租金

C. 企业内部营业机构之间支付的特许权使用费

D. 未经核定的准备金支出

【答案】 ABCD

【解析】（ 1 ）选项 A ：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项不得在税前扣除；（ 2 ）选项 BC ：企业之间支付的管理费、企业内部营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内部营业机构之间支付的利息，不得在税前扣除；（ 3 ）选项 D ：未经核定的准备金支出不得在税前扣除。

【例题 3 ·多选题 】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，下列各项中，不得扣除的有（ ）。

A. 企业之间支付的管理费

B. 企业内营业机构之间支付的租金

C. 企业内营业机构之间支付的特许权使用费

D. 非银行企业内营业机构之间支付的利息

【答案】 ABCD

【解析】企业之间支付的管理费 . 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

第四单元 企业所得税的税收优惠（★★★）

Ø 收入

Ø 可以减免税的所得

Ø 加计扣除

Ø 加速折旧

Ø 抵扣应纳税所得额

Ø 抵免应纳税额

Ø 低税率优惠

一、收入

1. 免税收入（ P407 ）

2. 减计收入

减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为 主要原材料 ，生产国家非限制和 非 禁止并符合国家和行业相关标准的 产品 取得的收入，减按 90 ％计入收入总额。

二、可以减免税的所得（ P408 ）

Ø 农、林、牧、渔业

Ø 三免三减半政策

Ø 技术转让所得

1. 农、林、牧、渔业

（ 1 ）企业从事下列项目的所得， 免征 企业所得税：

①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；

②农作物新品种的选育；

③中药材的种植；

④林木的培育和种植；

⑤牲畜、家禽的饲养；

⑥林产品的采集；

⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；

⑧远洋捕捞。

（ 2 ）企业从事下列项目的所得， 减半征收 企业所得税：

①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；

②海水养殖、内陆养殖。

【例题 ·单选题 】根据企业所得税法律制度的规定，下列所得中，免征企业所得税的是（ ）。

A. 海水养殖 B. 内陆养殖

C. 花卉养殖 D. 家禽饲养

【答案】 D

【解析】（ 1 ）选项 ABC ：为减半征税项目；（ 2 ）选项 D ：为免税项目。

2. 三免三减半政策（ P409 ）

（ 1 ）企业从事国家重点扶持的“ 公共基础设施 ”项目的投资经营所得，自项目取得 第一笔生产经营收入 所属纳税年度起，第 1 年至第 3 年免征企业所得税，第 4 年至第 6 年减半征收企业所得税。但是，企业 承包经营、承包建设 和 内部自建自用 的，不得享受上述企业所得税优惠。（ 2010 年判断题）

【例题 ·判断题 】企业承包建设国家重点扶持的公共基础设施项目，可以自该承包项目取得第一笔收入年度起，第 1 年至第 3 年免征企业所得税，第 4 年至第 6 年减半征收企业所得税。（ ）（ 2010 年）

【答案】×

【解析】企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第 1 年至第 3 年免征企业所得税，第 4 年至第 6 年减半征收企业所得税。但是，企业承包经营、承包建设和内部自建自用的，不得享受上述企业所得税优惠。

（ 2 ）企业从事符合条件的“ 环境保护、节能节水 ”项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第 1 年至第 3 年免征企业所得税，第 4 年至第 6 年减半征收企业所得税。

【解释】该项目在 减免税期限 内 转让 的，受让方自受让之日起，可以在 剩余期限内 享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。

3. 技术转让所得（ P409 ）

符合条件的居民企业 技术转让所得 不超过 500 万元 的部分， 免征 企业所得税；超过 500 万元的部分， 减半 征收企业所得税。

【解释】享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。

三、加计扣除

1. 研究开发费用（ 2012 年单选题）

（ 1 ） 未形成 无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研发费用的 50 ％加计扣除 ；

（ 2 ） 形成 无形资产的，按照无形资产成本的 150 ％ 摊销。

【例题 ·单选题 】根据企业所得税法律制度的规定，企业为开发新技术 . 新产品 . 新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的一定比例加计扣除，该比例为（ ）。（ 2012 年）

A.50 ％ B.100 ％ C.150 ％ D.200 ％

【答案】 A

【解析】企业为开发新技术 . 新产品 . 新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50 ％加计扣除。

2. 安置残疾人员所支付的工资

按照企业安置残疾人员数量，在企业支付给残疾职工工资 据实扣除 的基础上，按照支付给残疾职工工资的 100 ％加计扣除 。

四、加速折旧（ 2010 年多选题）

1. 可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的 固定资产包括 ：

（ 1 ）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；

（ 2 ）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。

2. 采取 缩短折旧年限 方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的 60 ％ 。

3. 采取 加速折旧方法 的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和数。

【例题 ·多选题 】根据企业所得税法律制度的规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确实需要加速折旧的，可以采用加速折旧的方法的有（ ）。（ 2010 年）

A. 年数总和法

B. 当年一次折旧法

C. 双倍余额递减法

D. 缩短折旧年限，但最低折旧年限不得低于法定折旧年限的 50 ％

【答案】 AC

【解析】（ 1 ）选项 AC ：采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法；（ 2 ）选项 D ：采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的 60 ％。

五、抵扣应纳税所得额（ 2010 年单选题）

创业投资企业采取股权投资方式投资于“未上市的中小高新技术企业” 2 年以上 的，可以按照其投资额的 70 ％ 在 股权持有满 2 年 的当年抵扣该企业的 应纳税所得额 ；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度 结转抵扣 。

【例题 ·单选题 】某企业为创业投资企业， 2007 年 8 月 1 日，该企业向境内未上市的某中小高新技术企业投资 200 万元。 2009 年度该企业利润总额 890 万元；未经财税部门核准，提取风险准备金 10 万元。已知企业所得税税率为 25 ％。假定不考虑其他纳税调整事项， 2009 年该企业应纳企业所得税税额为（ ）万元。（ 2010 年）

A.82.5 B.85 C.187.5 D.190

【答案】 D

【解析】（ 1 ）创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业 2 年以上的，可以按照投资额的 70 ％在股权持有满 2 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；（ 2 ）未经核定的准备金支出，不得在税前扣除；（ 3 ）该企业应纳企业所得税税额＝ [ （ 890+10 ）－ 200 × 70 ％ ] × 25 ％＝ 190 （万元）。

六、抵免应纳税额

企业“ 购置并实际使用 ”《环境保护专用设备企业所得税 优惠目录 》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的“ 环境保护、节能节水、安全生产 ”等专用设备的，该专用设备的投资额的 10 ％ 可以从企业 当年 的 应纳税额 中抵免；当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度结转抵免 。

【解释】企业购置上述专用设备在 5 年内 转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。