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审计工作底稿的概述
一、审计工作底稿的含义
审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
【提示】
(1)与审计工作底稿最相关的关键词是“证据、底稿与档案”。
(2)审计工作底稿与整个审计过程相关，是对整个审计过程的记录，即包括对制定审计计划、实施审计程序、获取相关审计证据以及得出审计结论的整个审计过程的记录。
(3)根据会计师事务所质量控制政策和程序的规定，注册会计师应当在审计报告日后及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。
二、审计工作底稿的编制目的
审计工作底稿的编制目的分为主要目的和其他目的，如下表所示。
目的 | 具体内容 |
主要目的 | （1）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础 （2）提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作 |
目的 | 具体内容 |
其他目的 | （1）有助于项目组计划和执行审计工作 （2）有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任 （3）便于项目组说明其执行审计工作的情况 （4）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录 （5）便于会计师事务所按照质量控制准则的规定，实施质量控制复核与检查 （6）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查 |
三、审计工作底稿的编制要求
（一）编制要求
注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据与审计结论。具体包括：
(1)按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围;
(2)实施审计程序的结果和获取的审计证据;
(3)审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。
（二）有经验的专业人士
有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：
(1)审计过程(教材第7章、第8章)。
(2)审计准则和相关法律法规的规定。
(3)被审计单位所处的经营环境(链接教材7.3)。
(4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。
四、审计工作底稿的性质
（一）存在形式
随着信息技术的广泛运用，审计工作底稿存在的形式有纸质、电子和其他介质形式。
（二）实施控制程序的目的
会计师事务所应当针对审计工作底稿(包括纸质、电子和其他介质形式)设计和实施适当的控制，以实现下列目的：
(1)清晰地显示审计工作底稿的生成、修改及复核的时间和人员;
(2)保护信息的完整性和安全性，包括审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时;
(3)防止未经授权改动审计工作底稿;
(4)接触审计工作底稿的要求，即允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。
（三）非纸质底稿的转换和保存
(1)转换要求
注册会计师可以将以非纸质形式(即电子或其他介质形式)存在的底稿通过打印等方式转换成纸质形式的底稿，并与其他纸质形式的底稿一并归档;
(2)保存要求
单独保存非纸质形式的底稿。
（四）通常包括的内容
审计工作底稿的内容可以划分为三个层面，如下表所示。
类别 | 具体内容 |
反映审计核心环节 | 总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往来函件（包括电子邮件） |
摘要或复印审计客户资料 | 被审计单位文件记录的摘要或复印件（如重大的或特定的合同和协议） |
会议记录或沟通文件 | 业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等 |
（五）通常不包括的内容
(1)已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿;
(2)反映不全面或初步思考的记录;
(3)存在印刷错误或其他错误而作废的文本;
(4)重复的文件记录等。
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