关于不同类型增值税的会计核算

  根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同,增值税可以分为:

  (1)生产型增值税。生产型增值税指在征收增值税时,只能扣除属于非固定资产项目的那部分生产资料的税款,不允许扣除固定资产价值中所含有的税款。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民生产总值,因此称为生产型增值税。

  (2)收入型增值税。收入型增值税指在征收增值税时,只允许扣除固定资产折旧部分所含的税款,未提折旧部分不得计入扣除项目金额。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民收入,因此称为收入型增值税。

  (3)消费型增值税。消费型增值税指在征收增值税时,允许将固定资产价值中所含的税款全部一次性扣除。这样,就整个社会而言,生产资料都排除在征税范围之外。该类型增值税的征税对象仅相当于社会消费资料的价值,因此称为消费型增值税。2008年11月5日,国务院常务会议决定,自2009年1月1日起,在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。所谓增值税转型就是将生产型增值税转为消费型增值税。不同类型增值税会计处理存在较大区别。 

  一、购置原材料、固定资产及计提折旧的会计处理 

  对于购进原材料,三种类型都允许抵扣进项税,三种类型增值税的会计处理相同。对于购进固定资产(含自建)的进项税,生产型不允许抵扣,在会计处理上体现为税金和价款一起计入固定资产成本;消费型允许购买时一次性抵扣,在会计处理上和购进原材料相同;收入型虽然在购进时不允许抵扣,但是在以后每年年底计提折旧时允许按计提折旧的比例进行抵扣。 

  【例】甲公司2009年1月1日从外部购买材料价款50000元,增值税8500元,同日还购买机器设备一台,价款1440000元,增值税244800元,假设该项固定资产的使用年限为4年,预计净残值为0,采用平均年限法计提折旧。 

  (1)生产型增值税会计处理 

  2009年1月1日购进材料 

  借:原材料              50000 
    应交税费――应交增值税(进项税额)8500 
     贷:银行存款             58500 

  2009年1月1日购进固定资产 

  借:固定资产            1684800 
     贷:银行存款            1684800 

  2009年12月31日计提折旧=1684800÷4=421200(元) 

  借:制造费用            421200 
     贷:累计折旧            421200 

  以后每年年底计提折旧同上。 

  (2)收入型增值税会计处理 

  2009年1月1日购进材料 

  借:原材料              50000 
    应交税费――应交增值税(进项税额)8500 
     贷:银行存款             58500 

  2009的1月1日购进固定资产 

  借:固定资产            1684800 
     贷:银行存款            1684800 

  2009年12月31日计提折旧=1684800÷4 ×17%÷(1+17%)=61200(元) 

  借:制造费用             360000 
    应交税费――应交增值税(进项税额)61200 
     贷:累计折旧             421200 

  以后每年年底计提折旧同上。 

  (3)消费型增值税会计处理 

  2009年1月1日购进材料 

  借:原材料              50000 
    应交税费――应交增值税(进项税额)8500 
     贷:银行存款             58500 

  2009年1月1日购进固定资产 

  借:固定资产             1440000 
    应交税费――应交增值税(进项税额)244800 
     贷:银行存款             1684800 

  2009年12月31日计提折旧=1440000÷4=360000(元) 

  借:制造费用             360000 
     贷:累计折旧             360000 

  以后每年年底计提折旧同上。 

  二、将原材料用于固定资产建造的会计处理 

  生产型增值税会计不允许抵扣购置(含自建)固定资产的增值税,因此将原材料用于建造固定资产时,需将已计入进项的增值税,通过进项税转出计入到在建工程中去。消费型增值税允许抵扣购置(含自建)固定资产的增值税,因此在材料购进时计入进项的增值税,在将原材料用于固定资产建造时不需调整。收入型增值税对购置固定资产所涉及的增值税进项由两部分组成。一部分是已计提折旧价值对应的增值税,其账务处理和消费型相同;另一部分是未计提折旧价值对应的增值税,其账务处理和生产型相同。在将原材料用于建造固定资产时,相关费用还处在资本化过程中,企业还未开始计提折旧,因此所有价值均属于后者。 

  接上例,假设甲公司2009年10月1日将该项原材料全部用于建造固定资产。 

  (1)生产型增值税会计处理 

  借:在建工程              58500 
     贷:原材料              50000 
        应交税费――应交增值税(进项税额转出)8500

  (2)收入型增值税会计处理 

  借:在建工程               58500 
     贷:原材料               50000 
        应交税费――应交增值税(进项税额转出)8500 

  (3)消费型增值税会计处理 

  借:在建工程               50000 
     贷:原材料                50000 

  三、处置固定资产的会计处理 

  2009年1月开始,我国实行消费型增值税,此时销售固定资产与销售一般货物一样,按照销售收入一定比例计算并缴纳增值税。如果实行收入型增值税,由于销售能获取收益主要是固定资产还有价值,也就是说销售实现收入对应的是固定资产中还未计提折旧部分的价值,因此其账务处理应该和生产型相同。即在销售固定资产时,不确认增值税。 

  接上例。假设甲公司2010年1月1日将购置的该项固定资产出售,获得银行存款1000000元。则: 

  (1)生产型增值税会计处理 

  将固定资产转入固定资产清理: 

  借:固定资产清理           1263600 
    累计折旧             421200 
     贷:固定资产             1684800 

  收到销售固定资产货款: 

  借:银行存款            1000000 
     贷:固定资产清理          1000000 

  结转销售损益: 

  借:营业外支出           263600 
     贷:固定资产清理          263600 

  (2)收入型增值税会计处理与生产型相同 

  (3)消费型增值税会计处理 

  将固定资产转入固定资产清理: 

  借:固定资产清理         1080000 
    累计折旧            360000 
     贷:固定资产           1440000 

  收到销售固定资产货款: 

  借:银行存款             1000000 
     贷:固定资产清理          854700 
       应交税费――应交增值税(销项税额)145300 

  结转销售损益: 

  借:营业外支出          225300 
     贷:固定资产清理         225300

闂備線娼уΛ娆撳礉閺囥垹鍌ㄩ柕鍫濇处鐎氬鏌ㄥ┑鍡樺珔缂佹唻缍侀弻锟犲礋椤愶富鈧鏌熼摎鍌氬祮闁诡啫鍥ч唶闁绘柨鎽滅粔顒勬煟閻樺弶鎼愰柣掳鍔屽嵄闁硅揪绠戣繚闂佽法鍣﹂幏锟�
闂備礁鎼悧婊堝礈濞戙垺鍋熸い鏍仦閻掗箖鏌曟繛鍨姎闁诲氦顕ц彁闁搞儻绲芥晶鎻捗归悡搴㈠殗鐎殿喖鐖兼俊鐑芥晜閸撗冪厓濠电偛鐡ㄧ划宀€鑺遍懖鈺勫С濞寸厧鐡ㄩ崵鍌炴煛閸愩劌鈧崵绮旇ぐ鎺撶叆婵炴垼娅曠€氾拷闂佽娴烽弫鎼併€佹繝鍋綊宕卞Ο璇差潯闂佷紮绲介張顒勬偩閸楃們搴ㄥ炊閿濆懎鈷夋繛瀵稿帶閹虫﹢鐛€n喖绠f繝濠傚閹枫劑姊洪崨濠冣拹缂佸甯¢幆鍥ㄥ閺夋垵鍞ㄩ梺鎼炲劘閸斿秹锝為弽顬ュ酣宕堕敐鍛拤婵炲鍘ч幊姗€骞嗛崘顔肩妞ゆ劑鍨洪惁鏃€绻濋姀锝嗙【閻庢艾鎽滃Σ鎰版晸閿燂拷闂備胶鎳撻悺銊╁垂閸愭祴鍫柟瀵稿С閻掑﹤鈹戦悩鍙夋悙婵炲懌鍨归湁闁挎繂妫涢惌搴ㄦ煃瑜滈崜娆撳箠閹邦兘鏋旈柟杈鹃檮閸嬪鏌涢銈呮瀾缂傚秮鍋撻梻浣瑰灊閻掞箓濡甸悙鐢电闁哄啫鐗嗙痪褔鏌涢幇顖涚《缂佲偓閿燂拷闂佽绨肩徊濠氾綖婢舵劕鍨傛繝濠傚椤╅攱銇勯幒鎴濇殲缂佷緡鍣e鍫曟倷閸偅鐝┑鐐茬墛閸ㄥ墎绮氶柆宥呯労闁告剬鍛槬濠电姷顣介埀顒€鍟块埀顒傛嚀閿曘垺鎷呴崜鎻掓闂佺ǹ鏈换宥夊船閹绢喗鐓欓悗娑欋缚婢ь剚绻濋埀顒佹媴閸︻厾鎳濋梺鍓茬厛閸嬪懐绱為埀顒勬⒑閻熸壆鎽犻柣妤冨仧閹广垹顫濋鑺ョ亙闂佸搫娲﹂惌顔炬崲閸℃稒鐓欐い鎾楀啰浠村銈嗘处閸撶喎鐣烽敐鍡欑瘈闁告劏鏅╁Σ顖炴⒑閼逛即鍝烘慨濠傤煼閺屽牓骞橀鑲╊吅闂佺懓鐡ㄧ划宥囧垝閿曞倹鐓ユ繛鎴炆戝﹢鐗堢節閳ь剟骞嶉鎯у触濠电偛妫楀ù椋庣玻濡ゅ啰纾奸柡鍌涱儥閸庡繒鈧鎸稿Λ婵嗙暦濮樿埖鍋愮紓浣贯缚瑜版垿姊洪幐搴″枙闁瑰嚖鎷�闂佽娴烽弫鎼佸箠閹捐埖鏆滄い鎰剁畱缁€鍡樼箾閹寸伝顏堝极閸洘鍊电痪顓炴媼濞兼劙鏌涢妸锔剧煁缂佸倹甯¢、妤佹媴缁嬪晝顐︽⒑鐟欏嫭绶茬紒缁樺灴瀵偊顢欓悾宀婃祫濠殿喗銇涢崑鎾绘煃瑜滈崜娆撳磹閸濄儳绀婇悗锝庡枟閸庡秹鏌涢弴銊ュ笌鐟滅増甯楅悡鈧銈嗗笒閿曪妇绮堥敓锟�闂備浇澹堟ご绋款潖婵犳碍鐒鹃柟缁㈠枛濡﹢鏌i悢绋款棆缁绢厸鍋撻梻浣瑰缁嬫帒鐣濋幖浣哥;闁哄秲鍔庨々鐑芥煥閻曞倹瀚�:webmaster@jscj.com闂備線娼уΛ宀勫磻閹剧粯鐓熸い顐幘缁佺兘鏌i敂璺ㄧ煓闁轰礁绉归弫鎾绘晸閿燂拷4008816886
时间:2010-05-19  责任编辑:Adamina_1026

课程推荐

  • 初级会计资格精讲班
  • 初级会计资格通关班
  • 初级会计资格协议班
科目 班型介绍 价格 购买
初级会计实务 精讲班套餐:视频课程(教材精讲班+习题解析班+冲刺串讲班)、讲义资料、模考题库、押题密卷。 290 购买
经济法基础 精讲班套餐:视频课程(教材精讲班+习题解析班+冲刺串讲班)、讲义资料、模考题库、押题密卷。 290 购买
2门全套 精讲班套餐:视频课程(教材精讲班+习题解析班+冲刺串讲班)、讲义资料、模考题库、押题密卷。 580 购买
科目 班型介绍 价格 购买
初级会计实务 通关班套餐:视频课程(教材精讲班+习题解析班+冲刺串讲班)+讲义资料+模考题库+押题密卷+当前不过,下期免费 480 购买
经济法基础 通关班套餐:视频课程(教材精讲班+习题解析班+冲刺串讲班)+讲义资料+模考题库+押题密卷+当前不过,下期免费 480 购买
2门全套 通关班套餐:视频课程(教材精讲班+习题解析班+冲刺串讲班)+讲义资料+模考题库+押题密卷+当年不过,下年免费。 960 购买
科目 班型介绍 价格 购买
《初级会计实务》 协议班套餐:视频课程(教材精讲班+习题解析班+冲刺串讲班)+讲义资料+模考题库+押题密卷+考试不通过,学费全额退(签协议) 1000 购买
《经济法基础》 协议班套餐:视频课程(教材精讲班+习题解析班+冲刺串讲班)+讲义资料+模考题库+押题密卷+考试不通过,学费全额退(签协议) 1000 购买
2门全套 协议班套餐:视频课程(教材精讲班+习题解析班+冲刺串讲班)+讲义资料+模考题库+押题密卷+考试不通过,学费全额退(签协议) 2000 购买
  • 初级会计资格模考题库综合版
  • 初级会计资格模考题库实验版
科目 版本和介绍 价格 购买
初级会计实务 模考题库综合版:模拟考试+章节题库+幻灯题库+手机题库系统 120 购买
经济法基础 模考题库综合版:模拟考试+章节题库+幻灯题库+手机题库系统 120 购买
2门综合版 模考题库综合版:模拟考试+章节题库+幻灯题库+手机题库系统。 240 购买
科目 版本和介绍 价格 购买
《初级会计实务》 【题库和模拟考试系统实验版】:模拟考试+章节题库+幻灯题库+手机题库系统+押题密卷,考前最后模拟考试成绩合格而考试不通过者,退还全部费用。 240 购买
《经济法基础》 【题库和模拟考试系统实验版】:模拟考试+章节题库+幻灯题库+手机题库系统+押题密卷,考前最后模拟考试成绩合格而考试不通过者,退还全部费用。 240 购买
2门实验版 【题库和模拟考试系统实验版】:模拟考试+章节题库+幻灯题库+手机题库系统+押题密卷,考前最后模拟考试成绩合格而考试不通过者,退还全部费用。 480 购买

相关文章

无相关信息

网站地图

管理会计师招生火热招生中 管理会计师证书招生