会计从业资格考试会计基础复习笔记(18)

第二节　原始凭证

　　一、原始凭证的概念

　　原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。

　　会计人员对不真实、不合法的原始凭证，不予受理，并向单位负责人报告;对记载不准确、不完整的原始凭证，应予以退回，要求更正、补充。

　　二、原始凭证的种类

　　原始凭证也可以根据不同的标准进行分类。

　　(一)原始凭证按其来源的不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证。

　　1.外来原始凭证

　　外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。

　　如购买材料时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、车船票等。

　　2.自制原始凭证

　　自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或个人，在执行或完成某项经济业务时自行填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。

　　如收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。

　　【例4】(单)下列凭证中，( )属于自制原始凭证。

　　A.购货发票顾客联

　　B.缴付房租收据

　　C.差旅费报销单

　　D.增值税专用发票抵扣联

　　[答案]C

　　(二)原始凭证按照填制手续及内容不同，可以分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证

　　1.一次凭证

　　一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。

　　一次凭征是一次有效的凭证。所有的外来原始凭证和大部分的自制原始凭证都属于一次凭证。如购货发票、销货发票、收据、领料单、借款单、银行结算凭证等。

　　2.累计凭证

　　累计凭证是指一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。

　　它一般为自制原始凭证，最具有代表性的累计凭证是“限额领料单”。

　　其特点是，在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。这类凭证的填制手续是多次进行才能完成的。

　　【例5】(判)累计凭证在一定时期内连续记录若干同类型经济业务，最具有代表性的如自制原始凭证中的限额领料单。( )

　　[答案]√

　　3.汇总凭证

　　汇总凭证也称原始凭证汇总表，是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。它合并了同类型经济业务，简化了记账工作量。

　　常用的汇总原始凭证有：发出材料汇总表、工资结算汇总表、销售日报、差旅费报销单等。

　　【例6】(单)原始凭证分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证，其分类依据是( )。

　　A.填制手续及内容不同

　　B.填列方式不同

　　C.填制程序和用途不同

　　D.格式不同

　　[答案]A

　　(三)原始凭证按照格式不同，可以分为通用凭证和专用凭证。

　　1.通用凭证

　　通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围，因制作部门不同而异。可以是某一地区、某一行业，也可以是全国通用。

　　如某省(市)印制的发货票、收据等，在该省(市)通用;由人民银行制作的银行转账结算凭证，在全国通用等。

　　2.专用凭证

　　专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。

　　专用原始凭证也是自制的原始凭证

　　如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等。

三、原始凭证的基本内容

　　1.原始凭证的名称和编号;

　　2.填制原始凭证的日期;

　　3.接受原始凭证单位名称;

　　4.经济业务内容(含数量、单价、金额等) ;

　　5.填制单位签章;

　　6.有关人员签章;

　　7.凭证附件。

　　实际工作中，根据经营管理和特殊业务的需要，除上述基本内容外，可以增加必要的内容。如人民银行统一制定的银行转账结算凭证，标明了结算双方单位名称、账号等内容;铁道部统一制定的铁路运单，标明了发货单位、收货单位、提货方式等内容。

　　四、原始凭证的填制要求(7大)

　　1.记录要真实。

　　2.内容要完整。

　　需要注意的是，年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写;名称要齐全，不能简化;品名或用途要填写明确，不能含糊不清;有关人员的签章必须齐全。

　　3.手续要完备。

　　已经销售的物品被退回，实物要验收入库或另作处理。退还款时，要先填制退货发票。用现金退款时，要取得对方的收款收据;以银行存款退还的，以银行结算凭证记账联作为证明，不得以退货发票代替对方的收据。

　　职工因公借款，应填写正式借据作为记账凭证的附件，这种借据因为要作为记账的凭证，不能退还给借款者，职工用报销的差旅费冲销或退还借款时，由出纳人员另开收据作为证明，并向借款人说明不退借据的原因。

　　4.书写要清楚、规范。

　　原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。

　　大小写金额必须相符且填写规范：

　　小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字，在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白，金额数字一律填写到角分，无角分的，写“O0”或符号“一”，有角无分的，分位写“0”，不得用符号“一”;

　　大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写，大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白，大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字，有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为￥l 008 00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。

　　5.编号要连续。

　　各种凭证要连续编号，以便查考。如果凭证已预先印定编号，如发票、支票等重要凭证，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。

　　6.不得涂改、刮擦、挖补。

　　原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

　　7.填制要及时。

　　【例7】(多)下列各项中，符合原始凭证的填制要求的有( )。

　　A.年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写

　　B.年、月、日要按照填制原始凭证的付款日期填写

　　C.接受原始凭证单位名称可以简化

　　D.原始凭证的有关人员签章必须齐全

　　[答案]AD
五、原始凭证的审核内容

　　1.审核原始凭证的真实性

　　2.审核原始凭证的合法性

　　3.审核原始凭证的合理性

　　4.审核原始凭证的完整性

　　5.审核原始凭证的正确性

　　6.审核原始凭证的及时性

　　【例8】(单)下列各项中，不属于原始凭证真实性审核的内容是( )。

　　A.凭证日期是否真实

　　B.业务内容是否真实

　　C.数据是否真实

　　D.项目是否齐全

　　[答案]D

　　经审核的原始凭证应根据不同情况处理：

　　1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账;

　　2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续;

　　3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。