《中级会计实务》教材相关问题解答（二）

　　1、已计提存货跌价准备的商品，销售后需结转部分存货跌价准备，2010年的《中级会计实务》教材中是做借记主营业务成本和存货跌价准备，贷记库存商品。而在2008年的资料中为什么是冲减资产减值损失？ 

　　答：不能混淆存货跌价准备的转回和结转。存货跌价准备转回时才冲减资产减值损失。 

　　2、教材第16页第18行中，消费税组成计税价格为什么要这样计算“（20000+7000）÷（1-10%）”？ 

　　答：消费税是价内税，根据税法规定，纳税人委托加工应税消费品，其应纳税额的计算公式为：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）。 

　　3、教材第41页中倒数第5行，关于投资性房地产的范围，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。那么持有并准备增值后出售的建筑物，是否为投资性房地产的范围？ 

　　答：根据《企业会计准则应用指南――投资性房地产》的规定，投资性房地产包括出租的土地使用权、持有准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物，明确指出了投资性房地产的范围。 

　　4、在成本模式下投资性房地产转自用房地产，教材第49页倒数第3行说按转换日的账面余额转入固定资产，但教材第50页例4-7是以原价转入的，应以哪个为准？ 

　　答：固定资产账面余额等于固定资产原价。 

　　5、教材第50页第8行“账面价值为45000000元”，这个账面价值是否应该包含通过土地使用权确认的投资性房地产？如果是，那么此投资性房地产转自用的时候，是否应该确认土地部分到无形资产中？ 

　　答：根据《企业会计准则第3号――投资性房地产》，已出租的土地使用权应当确认为投资性房地产。但是，在此例中，甲公司采用成本模式计量投资性房地产，该厂房如果是自建的，应当区分土地使用权和厂房实体两个部分分别确认投资性房地产（详见《企业会计准则讲解2008》54页例4-2）；如果是外购的，则可以不区分。转为自用时，按相同原则处理。 

　　6、教材第50页例4-7中的会计分录是否有误？是否应该这样做： 

　　借：固定资产--厂房 45000000 
　　　　投资性房地产累计折旧 15000000 
　　　贷：投资性房地产--厂房 45000000 
　　　　　累计折旧 --厂房 15000000 

　　答：教材会计分录无误，以教材为准。 

　　7、教材第97页例7-5中，甲公司与乙公司账务处理第（3）步中应支付的相关税费为什么都为零？ 

　　答： 增值税是价外税，不计入资产成本；非货币性资产交换中固定资产清理引起的营业税计入营业外支出，也不计入资产成本。 

　　8、教材第174页倒数第15行“职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的,企业应当将其作为授予权益工具的取消处理”，这句话应如何理解？ 

　　答：非可行权条件是相对于可行权条件而言的，目的是为了强调满足可行权条件时就应当确认已获得职工服务相应的成本费用。根据具体的股份支付协议条款，如果出现“职工或其他方能够选择满足非可行权条件”类似情况的，按上述规定处理。 

　　9、教材第183页第8行，公司债券实际发行价格为什么要重新计算复利终值和年金现值之和？ 

　　答：该债券票面金额是60000000元，由于票面利率与市场利率不同，在计算实际发行价格时必须根据市场利率计算现值，从而确定溢价或折价。 

　　10、教材第272页例14-47中的第6行“第2年确认的合同收入=1000000*77.78%=777800（元）”，请问收入中为什么不减去上一年确认的400000元收入？ 

　　答：是因为例14-47沿用了例14-46中的第二种情况，1年完工进度无法可靠确定，而且合同成本不能收回，所以在发生时立即确认为合同费用，不确认为合同收入。第2年，完工进度无法可靠确定的因素消除，就应转为按照完工百分比法确认收入（1000000*77.78%=777800）和成本，同时确认合同毛利。 

　　11、教材第278页例15-1中，某项固定资产从20×8年1月1日开始计提折旧，到2×10年12月31日止，为什么折旧的计提仅为二年？

　　答：该固定资产应从20×9年1月1日开始计提折旧。 

　　12、请问2010年《中级会计实务》教材与2009年相比变化大吗？ 

　　答：变化较大。

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