高级会计师考试辅导资料精讲9

(三)非同一控制下的企业合并

1、购买方：合并中取得对一方或多方控制权的一方。

2、确定合并成本

(1)一次交易实现的合并(吸收合并、控股合并)

合并成本=购买方放弃的资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券的公允价值

(2)多次交换交易实现的合并(控股合并)

在购买方的个别财务报表中：

初始投资成本=原持被购买方的股权投资的账面价值+新增投资成本

在合并财务报表中：

长期股权投资初始成本=原股权于购买日的公允价值+购买日支付对价的公允价值

原投资于购买日的公允价值-原投资于购买日的账面价值=投资收益

3、确认

(1)吸收合并

取得的被购买方各项可辨认资产、负债，符合确认条件的予以确认。但对于被购买方在企业合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目，购买方在对企业合并成本进行分配、确认合并中取得可辨认资产和负债时不应予以考虑。

确认的可辨认资产、负债产生暂时性差异的，应确认递延所得税资产或负债。

企业合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值>0 确认为商誉

<0 重新复核后，计入“营业外收入”

(2)控股合并：确认为对被合并方的“长期股权投资”。

4、购买日的会计处理

6.吸收合并

借：被合并方各项资产(购买日公允价值)

商誉(合并成本>被合并方净资产公允价值的部分)

贷：被合并方各项负债(公允价值)

银行存款(以现金支付的合并成本)

股 本、资本公积—股本溢价(以权益证券为代价时 权益证券的公允价值)

固定资产清理、营业外收入(非现金资产为对价的视同销售，确认损益)

营业外收入(合并成本<被合并方净资产公允价值的部分)....负商誉