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2014年初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义（十六）
八、存货减值（主要考核客观题和不定项选择题）
期末计量的原则：
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量（列入资产负债表）。
其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。
可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
【提示】掌握以下公式，理解可变现净值：
②于销售的存货的可变现净值=存货的估计价格-估计的销售费用及税金。
②进一步加工产品的原材料的可变现净值=产成品的估计售价-估计的销售费用及税金-至完工进一步的加工成本。
【应用举例1】某企业
【应用举例2】某企业
（一）存货跌价准备的计提和转回
1.存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。
2.以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。
（二）存货跌价准备的会计处理（重点）
企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。
当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额：
借：资产减值损失—计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额；
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备（增加企业利润）
【举例】某公司持有的某项存货资料如下：
2000年，该存货：可变现净值100万元，成本120万元
2001年，该存货，可变现净值80万元，成本120万元
2002年，该存货，可变现净值130万元，成本120万元
要求：根据上述资料作出相关处理。
【答案】
2000年：
借：资产减值损失 20
贷：存货跌价准备 20
2001年：
借：资产减值损失 20
贷：存货跌价准备 20
2002年：
借：存货跌价准备 40
贷：资产减值损失 40
【例题•判断题】以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。（ ）
【答案】√
【解析】以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。
【例题•单选题】某企业
A.-10
B.0
C.10
D.12
【答案】D
【解析】乙存货的成本=100万元；乙存货的可变现净值=90-2=88（万元）。
（三）存货跌价准备的结转
企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”等科目（重点）。
1.存货跌价准备计提 | 2.存货跌价准备转回 | 3.存货跌价准的结转 |
借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 | 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 | 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 |
【案例】甲公司持有的某项产成品存货，
要求：做出相关账务处理，并分析对2012年、2013年、2014年损益（净利润）的影响和整体损益的影响。
【答案】
年份 | 2012年 | 2013年 | 2014年 | 合计 |
处理 | 计提： 借：资产减值损失 30 贷：存货跌价准备 30 | 转回： 借：存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20 | 结转： 借：银行存款 100 贷：主营业务收入 100 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 借：存货跌价准备 10 贷：主营业务成本 10 |
|
损益 | -30 | +20 | +10 | 0 |
【例题•多选题】下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款
B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量
C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用
D.结转销售成本的同时结转其已计提的存货跌价准备
【答案】ABCD
【解析】四个选项的说法都与存货的相关会计处理相符。
【例题•单选题】某企业原材料采用实际成本核算。
A.3000
B.5000
C.6000
D.8000
【答案】A
【解析】存货净损失是存货的账面价值与扣除保险公司赔款的净额=（12 000-2 000）-4 000-3 000=3 000（元）。
借：待处理财产损溢 10000
存货跌价准备 2000
贷：原材料 12000
借：其他应收款—保险公司和过失人 7000
管理费用等 3000
贷：待处理财产损溢 10000
小结：
1.存货的定义；
2.外购存货成本的确定；
3.委托加工存货成本的确定；
4.发出存货的计价方法；
5.存货的清查；
6.存货的减值。
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