江西省会计从业资格考试财经法规复习讲义(3/2)

第三节　会计核算

考点五　会计文字记录的规定

　　(一)会计记录文字应当使用中文(判断)

　　《会计法》规定，会计记录的文字应当使用中文。根据这一规定，在我国境内所有国家机关、社会团体、公司企业、事业单位和其他组织的会计记录都必须使用中文。

　　(二)民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时使用另外一种文字(判断)

　　要点：同时使用。使用中文是前提，可以同时使用民族自治地区通用的一种民族文字或外国文字。

　　使用中文是强制性的，使用其他通用文字是备选性的，不能理解为可以使用中文，也可以使用其他通用文字。(判断)

　　【例题?简答题】某少数民族自治地区的企业，以该企业的生产经营主要发生在该少数民族自制地区为由，以少数民族文字作为会计记录的唯一文字，并且向相关部门报送的会计报表也采用少数民族文字。请问该企业的做法是否合法?说明理由。

　　[解析]不合法。根据我国相关会计法律制度的规定，我国境内所有单位的会计记录文字都应当使用中文，民族自治地方的企业可以在使用中文的同时使用当地通用的一种民族文字。

　　【例题?单选题】在中国境内的外商投资企业，会计记录使用的文字符合规定的是( )

　　A.只能使用中文，不能使用其他文字

　　B.只能使用外文

　　C.在中文和外文中选一种

　　D.使用中文，同时可以选一种外文

　　[答案]D

考点六　会计凭证的规定

　　会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明，是会计核算的重要会计资料。

　　会计凭证按照填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证。

　　(一)原始凭证

　　原始凭证是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况、明确有关经济责任的一种原始凭据。它是会计核算的原始依据。(单选)

　　1.原始凭证的内容：

　　(1)原始凭证名称;

　　(2)填制原始凭证的日期;

　　(3)接受原始凭证的单位名称;

　　(4)经济业务内容(含数量、单价、金额等);

　　(5)填制单位签章;

　　(6)有关人员签章;

　　(7)凭证附件。

　　2.原始凭证的填制和取得

　　《中华人民共和国会计法》规定，办理经济业务事项的单位和人员，都必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构。

　　根据《会计法》和《会计基础工作规范》规定，各单位填制和取得原始凭证时，要求做到内容完整、手续齐全、填制规范、书写清楚、送交及时。

　　《会计基础规范》第四十八条 原始凭证的基本要求是：

　　(一)原始凭证的内容必须具备：凭证的名称;填制凭证的日期;填制凭证单位名称或者填制人姓名;经办人员的签名或者盖章;接受凭证单位名称;经济业务内容;数量、单价和金额。

　　(二)从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。

　　(三)凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证。必须有收款单位和收款人的收款证明。

　　(四)一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。

　　一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸(发票和收据本身具备复写纸功能的除外)套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。

　　(五)发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明;退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。

　　(六)职工借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。

　　(七)经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭怔附件：如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。

　　例题讲解：

　　【例题?单选题】甲公司和乙公司共同向丙公司支付了50万元款项，丙公司只开出了一张发票交给甲公司保存，如果乙公司要依法记账，应当采取下列措施( )。

　　A.甲公司记账后再将原件交乙公司记账

　　B.甲公司保存发票原件，并向乙公司出具发票复印件作为其记账依据

　　C.由丙公司向乙公司出具发票的复印件作为其记账依据

　　D.由甲公司保存发票原件，并向乙公司开出原始凭证分割单作为其记账依据

　　[答案]D

　　[解析]如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。

　　一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。

　　3.原始凭证的审核。(简答)

　　(l)会计机构、会计人员必须按照法定职责审核原始凭证。

　　(2)会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行。

　　(3)会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任;

　　对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充。

　　4.原始凭证错误的更正。(简答)

　　(1)原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。

　　(2)原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章。

　　(3)原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。

　　(4)原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。

　　【例题?单选题】原始凭证出现金额错误，应由( )

　　A.经办人更正

　　B.会计人员更正

　　C.原开具单位更正

　　D.原开具单位重新开具

　　[答案]D

　　【例题?单选题】下列对外来原始凭证错误更正的做法中，不违背《会计法》的是( )

　　A.外来原始凭证金额出现错误的，接受凭证单位可按正确的金额改正并加盖单位公章

　　B.外来原始凭证金额错误的，由原出具凭证的单位划线更正并加盖单位公章

　　C.外来原始凭证中，接受凭证单位名称错误的，接受凭证单位可自行更正并加盖单位公章

　　D.外来原始凭证记载内容有错误的，由原出具凭证的单位重开

　　[答案]D

　　【例题?多选题】下列各项中，属于原始凭证的有( )

　　A.领料单

　　B.入库单

　　C.发票

　　D.结算凭证

　　[答案]ABCD

　　【例题?判断题】会计机构、会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证有权予以退回、并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。( )

　　[答案]√

　　【例题?判断题】原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。

　　[答案]√

　　【例题?单选题】下列各项中，不属于原始凭证的是( )

　　A.结算凭证

　　B.记账凭证

　　C.领料单

　　D.入库单

　　[答案]B

　　【例题?单选题】下列关于对外来发票出现错误金额的处理中，符合《中华人民共和国会计法》规定的是( )。

　　A.退回原出具单位，并由原出具单位重新开发票

　　B.退回原出具单位，并由原出具单位划线更正并加盖公章

　　C.接受单位直接更正，并要求原出具单位说明情况同时加盖单位公章

　　D.接受单位直接更正，并说明情况同时加盖单位公章

　　[答案]A

　　【例题?判断题】会计机构、会计人员对记载不准确、不完整的原始凭证不予以退回，自已按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。( )

　　[答案]×

　　【例题?判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因。( )

　　[答案]√

　　(二)记账凭证的内容。

　　1.记账凭证：记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。

　　2.记账凭证的编制。

　　两点规定：

　　一是记账凭证编制必须以原始凭证及有关资料为依据;

　　二是作为记账凭证编制依据的必须是经过审核无误的原始凭证和有关资料。(判断)

　　【例题?单选题】《会计法》要求，作为记账凭证编制依据的必须是( )的原始凭证和有关资料

　　A.经办人签字

　　B.领导认可

　　C.金额无误

　　D.经过审核

　　[答案]D

　　【例题?单选题】对企业实际发生的经济业务事项按其性质进行归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证是指( )

　　A.原始凭证

　　B.记账凭证

　　C.销货凭证

　　D.购货凭证

　　[答案]B

考点七　会计账簿的规定

　　(一)依法建账的法律规定

　　1.“法”(判断)

　　既包括《会计法》和《会计基础工作规范》等，也包括其他法律和行政法规。如《税收征收管理法》《公司法》。(多选)

　　2.各单位要依法设置的会计账簿包括：(多选)

　　会计账簿，是指以会计凭证为依据，由一定格式、相互联系的账页所组成，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的薄记。是会计资料的重要组成部分。

　　(1)总账。总账使用订本账。

　　(2)明细账。明细账一般采用活页式。

　　(3)日记账。日记账是一种特殊的序时明细账，它是按照经济业务事项发生的时间先后顺序，逐日逐笔地进行登记的账簿。包括现金日记账和银行存款日记账。日记账采用订本式。

　　(4)其他辅助账簿。

　　其他辅助账簿也称备查账簿，是为备忘查询而设置的。在实际会计实务中，主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押备查簿等。

　　3.建账规定

　　(1)国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他经济组织，要按照要求设置会计账簿，进行会计核算。不具备建账条件的，应实行代理记账。

　　《会计法》第五十一条规定：个体工商户会计管理的具体办法，由国务院财政部门根据本法的原则另行规定。

　　(2)各单位发生的经济业务应当统一核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。

　　【例题?多选题】各单位要依法设置以下账簿( )

　　A.总账和日记账

　　B.担保备查簿

　　C.明细账

　　D.应收款项备查簿

　　[答案]ABCD

　　(二)登记会计账簿的规定 (简答)

　　1.根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿。

　　2.按照记账规则登记会计账簿。

　　包括：

　　会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记;

　　会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章，以明确责任等等。

　　3.实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。

　　4.禁止账外设账。各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得私设账外账。

　　【例题?判断题】各单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账薄上统一登记、核算，不得私设账外账。( )

　　[答案]√

　　《会计基础工作规范》第六十条 会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿。登记账簿的基本要求是：

　　(一)登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内;做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

　　(二)登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登帐的符号，表示已经记账。

　　(三)账簿中书写的文字和数字上面要留有适当，不要写满格;一般应占格距的二分之一。

　　(四)登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。

　　(五)下列情况，可以用红色墨水记账：

　　1.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录;

　　2.在不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数;

　　3.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方面的，在余额栏内登记负数余额;

　　4.根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

　　(六)各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。

　　(七)凡需要结出余额的账户，结出余额后。应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷，’等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。

　　(八)每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样;也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。

考点八　编制财务会计报告

　　财务会计报告：特定日期的财务状况、某一会计期间经营成果、现金流量的文件。

　　(一)企业财务会计报告的构成(多选)

　　1.财务报表

　　至少应当包括下列组成部分：

　　(1)资产负债表;

　　反映特定日期的资产负债所有者权益的情况

　　(2)利润表;

　　(3)现金流量表;

　　(4)所有者权益变动表;

　　(5)财务报表附注。

　　【例题?多选题】财务会计目标是通过编制财务报告，借以反映企业的( )。

　　A.成本费用

　　B.经营成果

　　C.财务状况

　　D.现金流量

　　[答案]BCD

　　【例题?单选题】反映公司、企业现金和现金等价物的流入和流出情况的会计报表是( )

　　A.资产负债表

　　B.利润表

　　C.现金流量表

　　D.股东权益增减变动表

　　[答案]C

　　【例题?多选题】根据《会计准则》的规定，下列各项中，属于财务会计报告组成部分的有( )

　　A.财务报表

　　B.财务报表附注

　　C.纳税申报表

　　D.注册会计师出具的审计报告

　　[答案]AB

　　【例题?判断题】资产负债表主要反映公司、企业在一定会计期间的经营业绩即利润或亏损情况。( )

　　[答案]错

　　2.财务报表附注

　　也是财务报告的重要组成部分。

　　(二)财务会计报告的编制要求

　　4.结账日。

　　7.编制依据。各单位的财务会计报告必须根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。

　　8.对应关系。

　　(三)企业财务会计报告的对外提供

　　3.财务会计报告应当由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。(多选)

　　单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。

　　5.基础、依据、原则、方法应当一致。

　　6.财务会计报告的注册会计师审计

　　应当经过注册会计师审计的单位，在提供财务会计报告时，需将注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告，随同财务会计报告一并提供。

　　【例题?判断题】向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。( )

　　[答案]对

　　【例题?单选题】根据《会计法》的规定，单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人在财务会计报告上签章的下列做法中，正确的是( )

　　A.签名

　　B.盖章

　　C.签名或盖章

　　D.签名并盖章

　　[答案]D

　　【例题?多选题】根据国家统一的会计制度的规定，单位对外提供 的财务会计报告应当由单位有关人员签字并盖章。下列各项中，应当在单位对外提供的财务会计报告上签字并盖章的有( )。

　　A.企业负责人

　　B.总会计师

　　C.出纳人员

　　D.单位内部审计人员

　　[答案]AB

　　【例题?判断题】公司、企业可以根据不同报表使用者的需要，采取不同的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法分别编制并提供财务会计报告。( )

　　[答案]错

考点九　财产清查的规定

　　财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度。

　　年度报告前，须进行财产清查，并对清查不符等问题根据国家统一的会计制度的规定进行处理。

　　【例题?多选题】下列各项中，属于财产清查对象的有( )

　　A.财产物资

　　B.库存现金

　　C.银行存款

　　D.债权债务

　　[答案]ABCD

　　【例题?判断题】财产清查制度是通过定期或不定期对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度。( )

　　[答案]√

考点十　会计档案管理的规定

　　1.会计档案包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他会计资料等会计核算的专业材料。

　　(1)会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证;

　　(2)会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片账、辅助账簿，其他会计账簿;

　　(3)财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告;

　　(4)其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。

　　注意：财务预算、计划、制度等文件材料属文书档案。

　　2.应当妥善保管。

　　会计档案由单位会计机构负责整理归档并保管一年期满后，移交单位的会计档案管理机构或指定专人继续保管;

　　单位会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件。

　　采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。

　　3.保管的期限。

　　会计档案保管期限分为永久和定期两类，定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类，保管期限从会计年度终了后第一天算起。

　　三个永久：年度财务报告(决算)、会计档案保管清册、会计档案销毁请册。

　　现金日记账和银行存款日记账保管25年。

　　其余凭证、账是15年。

　　银行存款余额调节表、银行对账单5年。

　　月、季报3年。

　　4.会计档案应当按规定程序销毁。

　　保管期满的会计档案，应由单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定，报单位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销;

　　保管期满但未结清的债权债务原始凭证及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止;

　　正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。

　　【例题?判断题】保管期满但未结清的债权债务原始凭证，经单位负责人批准后可以销毁。( )

　　[答案]×

　　【例题?单选题】根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案保管期限分为永久和定期两类。定期保管的会计档案，其最长期限是( )

　　A.5年

　　B.10年

　　C.15年

　　D.25年

　　[答案]D

　　【例题?单选题】下列各项中，不属于会计档案的是( )

　　A.会计凭证

　　B.会计账薄

　　C.财务会计报告

　　D.单位营业执照

　　[答案]D

　　【例题?单选题】下列各项中，不属于会计档案的是( )

　　A.会计档案移交清册

　　B.会计档案保管清册

　　C.财务会计报告

　　D.年度工作计划

　　[答案]D

　　【例题?判断题】会计档案保管期限分为永久和定期两类，保管期限从会计年度终了后第一天算起。( )

　　[答案]√

　　【例题?多选题】下列关于会计档案的表述中，符合《会计档案管理办法》规定的有( )。

　　A.单位会计档案经本单位会计机构负责人批准后可以对外提供查询

　　B.单位会计档案销毁须经单位负责人批准

　　C.保管期满但未结清债权债务的原始凭证，不得销毁

　　D.正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁

　　[答案]BCD

　　【例题?多选题】下列各项中，属于会计档案的有( )

　　A.会计凭证

　　B.总账

　　C.日记账

　　D.会计报表

　　[答案]ABCD

　　【例题?单选题】根据《会计档案管理办法》的规定，企业会计档案销毁清册的保管期限是( )。

　　A.3年

　　B.5年

　　C.15年

　　D.永久

　　[答案]D