IASB即将完成三大类十七项具体准则修订

　  目前，国际会计准则理事会（IASB）正在着手修订或制定的具体准则项目共有三大类、十七项，并且都将在明年6月30日之前完成，时间紧迫，任务繁重。

　　第一类项目，即直接跟金融危机相关的项目，也就是G20和IASB国际组织规定必须完成的项目。

　　一是合并财务报表的项目，计划于今年第四季度正式发布。

　　二是终止确认问题。次贷产品是高风险资产，过去美国人很多情况下是把资产证券化放在表外，金融危机后，大量风险涌出，而且蔓延到全球，因此终止确认是一项重大的修改。由于这个准则非常复杂，最终发布准则的时间延后了，预计时间是今年第四季度或者明年第一季度。

　　三是公允价值计量，这是金融危机爆发的核心问题，尤其在金融创新频出、虚拟经济迅猛发展的情况下，如何去计量金融产品的公允价值，不仅仅是定价问题，同时，也是风险转移、利益转移的问题，甚至涉及国家利益的匹配与调整问题。目前，这项准则也在制定和修改，去年发布了征求意见稿，在此之后，我国站在新兴市场角度提出了建议，部分内容要重新征求意见，计划在今年第三季度出台。

　　四是金融工具的准则项目，此次修订将把原来第39号金融工具准则完全替换掉，改成国际财务报告准则第9号。

　　第二类项目，即与美国财务会计准则委员会趋同的项目，如果国际财务报告准则美国不接受，它就无法成为全球公认的会计准则，因此，这几个项目是两方一起做的。

　　一是财务报表列报，列报的格式、内容、附注、表内项目将作 重大修改。

　　二是具有权益特征的金融工具。具有权益特征的金融工具是随着金融创新不断向前推进的，许多金融工具性质很难界定，尤其是具有权益特征的金融工具。如国内的可转债，其转换权可以转换为股权，具有部分权益特征。该准则预计在今年第二季度发征求意见稿，最终意见稿出台时间可能为明年第一季度或者第二季度。

　　三是所得税。现行所得税中国际财务报告准则与美国准则有比较大的差异，此次趋同旨在消除双方差异。征求意见稿最快在今年第三季度发布。

　　四是合营。现行国际财务报告准则对合营的处理有两种方法，一种是权益法，一种是比例合并法，国内只采用了权益法，美国也只采用了权益法，这次有可能会将比例合并法取消。对此，有可能在今年第二季度出征求意见稿。

　　五是租赁。此次，该准则将作重大修改。当前的租赁准则把租赁交易分为两大类，一类是融资租赁，另一类是经营租赁。融资租赁的资产才能进入资产负债表，经营租赁的资产没有放在表内。

　　按照新的准则，不再区分经营租赁和融资租赁，都要将其资本放入表内。该准则征求意见稿将会在今年第二季度发布，明年第二季度出台最后的准则。

　　六是退休后福利。此项准则的修订影响非常大，欧美国家都是老龄社会，社会保障制度也很健全，企业负担的很大一块是退休后福利，国内社会保障工作也在逐步跟进，这些现状要求这项准则作很大修改。

　　七是收入确认。收入确认准则将作很大调整，其核心是从现行的风险报酬转移模型转向资产负债观来确认收入。

第三类是其他项目。

　　一是排放权计划。什么是排放权呢？主要是指温室气体排放权，欧洲、美国等都创设了一些很好的、通过市场化手段来解决温室气体排放权的方法，也就是给煤炭、化工、石油等企业排放权的额度，如果在规定的额度内完成了减排，可以将剩余排放额度出售，排放超额也可以买进，这其中涉及大量会计问题。排放权计划预计在明年第二季度推出最后准则。

　　二是采掘活动。煤炭、石油等从勘探、开采到开发，整个流程应该如何处理，国际上已有相关准则，但都是过渡性准则。虽然美国也有相关准则，但是两者差异比较大。目前，针对采掘活动已经有了一个讨论稿，但最后推出的具体时间还没有确定。

　　三是保险合同。在金融危机爆发后，该准则的制定速度在加快，征求意见稿预计在明年第二季度推出，这里面会涉及大量具体问题，如保险合同的分拆、保险负债计量等。去年底，财政部已经推出了《保险合同相关会计处理规定》，引进了一些先进的理念，争取在此轮准则制定中占据主动。

　　四是负债。涉及负债定义、负债确认和计量等相关问题。征求意见稿已经延后，拟在今年第三或第四季度发布最终准则。

　　五是管理层评论与分析。该准则的征求意见稿已经发布，最终意见稿预计在今年第三或第四季度发表。

　　六是费率管制活动。这个项目最初来自美国，美国有类似的准则，如水费、电费涉及国家管制的行业，如何确认、计量和报告等。该项准则原计划于明年6月30日之前出台，现在看来，有可能得到明年下半年。