蒋品洪

　　一人有限责任公司（以下简称一人公司）财产混同是指一人公司财产与公司股东财产不相互独立。一人公司财产混同涉及法人人格否认及股东是否承担有限责任的重大法律问题，如公司法第64条规定：“一人有限责任公司的股东不能证明公司财产独立于股东自己财产的，应当对公司债务承担连带责任。”公司法第63条规定一人公司年度财务会计报告应当经会计师事务所审计，其意图很明显是从财务上对一人公司加以控制，防止一人公司的股东个人财产与公司财产混同。公司法已经在第165条规定了所有公司年度财务会计报告都应当依法经会计师事务所审计的情况下，又对一人公司的财务报表审计进行了特别规定，表明了对一人公司股东个人财产与公司财产严格分离的重视，也表明了对一人公司财务制度的特别不放心。因此，注册会计师在审计时需要特别考虑一人公司财产混同问题，应该将财产混同导致的审计风险评估为特别风险，适当的计划并执行必要的审计程序以发现财产混同问题。现就与一人公司财产混同直接相关的实收资本、业务收入等项目审计发表一点浅见。

　　一、实收资本的审计

　　一人公司实行严格的资本确定原则，公司法第五十九条明确规定了注册资本最低限额为人民币十万元，并且应当一次足额缴纳。不允许分次出资。审计时除了应注意股东出资是否一次足额缴纳以外，应特别注意以财产混同的形式抽逃出资的现象。

　　1．检查银行存款账户使用情况，是否存在将公司存款转入个人账户私存，在账户使用上个人收支使用公司账户、公司收支通过私人账户收付等情况。如果公司帐户和个人帐户的混同使用，很可能导致财产混同。在对银行存款的检查中，还要特别注意检查原始凭证，以发现账外存款。

　　2．盘点现金，如果有大额现金盘亏，应该进一步检查原因。因为盘亏往往是股东抽逃出资而以现金空挂账。

　　3．核对银行对帐单，要注意核对发生额，特别要注意在相近时间内发生的金额相等的大额收付款项，检查是否将该收付款项是否在公司账面有反映。如果账面没有反映很可能是股东将收到的货款取出归己有的抽逃出资行为。应进一步查明该款项收复的内容，必要的时候应该到银行查询、复印原始凭证。

　　4．盘点存货、固定资产等实物资产，检查其是否确实存在、数量是否账实一致，以发现股东将公司资产当作个人财产无偿拿走产品或者销售不入账的问题，也可以发现开虚假发票以套取资金的抽资问题；检查固定资产是否为公司经营所必需，是否存在家庭财产在公司列支的情况，如个人住宅、汽车、家用电器等在公司入帐以套取公司资金也是抽逃出资。

　　5．检查固定资产、无形资产产权证书原件，检查是否存在以公司资金为个人购买房地产、汽车等抽逃出资行为。

　　6．检查公司货币资金收支、成本费用列支内容，以发现在公司中开支股东个人生活费用的问题。

　　7．在对长期股权投资审计时，应取得被投资单位的审计报告，如果没有审计报告则应检查该被投资单位的账簿，检查被投资单位与一人公司股东之间的资金往来情况，以发现是否存在名义上是对外投资实际上是抽回注册资本的问题。

　　8．检查其他应收、应付款的内容是否正常，检查其原始凭证与帐簿记录是否一致，检查借款协议等资料，判断其可否收回，以发现账挂往来款实际是股东抽逃出资。

　　9．对大额、发生额基本不变的异常应收账款、预付账款余额（包括应付账款、预收账款的借方余额）应予以特别关注，检查其入帐凭证并向客户函证，有可能时取得客户审计报告或者查阅客户对应科目的帐簿。判断该往来款是否为业务需要、是否有真实的交易，还是股东通过客户抽逃出资。

　　二、业务收入的审计

　　审计准则要求注册会计师假定被审计单位在收入确认上存在舞弊风险，所以业务收入的审计应当是重点问题。一般来说，业务收入多报的情况容易审计，难点在于收入不入账的审计。而收入不入账的行为本身是一种抽资行为，也是将公司财产与股东财产混同的行为，注册会计师应该通过以下程序对业务收入进行审计。

　　1．通过分析材料用量，分析机器设备的生产能力、机器工时，分析工人工资、工人绩效考核表、工资计算单，分析电费、能源费等的消耗情况等，估计公司生产产品的数量，与账面入库数量比较。以发现公司产成品不入账，账外销售归股东个人的财产混同问题。

　　2．检查材料发出数量与计入生产成本的材料数量是否一致，完工成品数量与入库数量是否一致，产成品发出的数量是否与销售数量一致，特别是要核对账面记录与仓库记录是否一致，以发现账外销售材料、成品归股东个人的财产混同问题。

　　对材料、成本、产成品核算混乱，甚至根本不设立明细账的，或者只反映金额不反映数量的，可以推定该公司存在财产混同、业务收入没有全部入帐的重大问题，应该视具体情况出具保留意见或者无法表示意见的审计报告。

　　3．发询证函询证应收账款、应付账款（包括预收账款、预付账款）余额、发生额、购销数量，包括向期末余额为零的曾经与一人公司发生购销关系的客户发函，以发现没有入账的购销业务。

　　4．检查其他应付款、长期应付款是否有股东或者股东近亲属余额，该帐户是否经常有大额收付发生额，如果有则应当将其视为该一人公司存在少报业务收入的迹象予以充分重视。

　　三、其他与财产混同相关的问题审计

　　1．检查财务费用，是否存在支付股东利息的情况。如果存在，则检查该利息计算是否符合法律法规的规定。
　　2．检查是否存在未提取法定公积金即先行分配利润；在弥补亏损前分配利润等问题。
　　3．检查营业外支出，是否存在个人罚款、罚金、赔偿金在公司列支的问题。

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