《初级会计实务》科目答疑

问题1.《初级会计实务》教材第13页，〔例1-12〕的会计分录中，在采购过程中发生的损毁时，为什么贷方是“材料采购”，而不是“在途物资”或“原材料”？是在计划成本下用“材料采购”这个科目吗？（本题中没说是计划成本核算）

解答：采购过程中，在实际成本下，用“在途物资”科目，在计划成本下，用“材料采购”科目。入库后用“原材料”科目。本题假设为计划成本下。

问题2.《初级会计实务》教材中“小规模纳税企业购进货物时支付的增值税，直接计入有关货物或劳务的成本”，为什么要借记“材料采购”、“在途物资”，贷记“应交税费——应交增值税”？可否直接借记“原材料”，贷记“银行存款”？

解答：材料没有入库之前应通过“材料采购”、“在途物资”的科目予以核算，待材料验收入库之后再转入“原材料”等科目，同时，企业应缴的增值税在尚未向税务机关缴纳之前作为负债确认，同时通过应交税费，有助于反映企业缴税情况。

问题3.《初级会计实务》教材第17页，〔例1-23〕的第1小题是通过银行存款来支付的，凡是购入股票或债券是否都通过“其他货币资金--存出投资款”科目来支付？

解答：是。企业购买股票、债券等时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金--存出投资款”科目。由于购买时使用的资金是企业之前已存入证券公司但尚未进行投资的资金，因此，并不用一般的“银行存款”科目，而用“其他货币资金——存出投资款”科目。

问题4.《初级会计实务》教材第18页，〔例1-24〕第一个会计分录中的?300000和第二个会计分录中的200000是如何计算来的？第一个会计分录中账面余额2550万元和第二个会计分录中账面余额2580万是如何来的？

解答：第一个会计分录中的300000，是根据：2008年6月30日，债券的公允价值为2580万元，账面余额为2550万元，公允价值大于账面余额30万元，应计入“公允价值变动损益”贷方30万元。

第二个会计分录中的200000，是根据：2008年12月31日，债券的公允价值为2560万元，账面余额为2580万元，公允价值小于账面余额20万元，应计入“公允价值变动损益”借方20万元。

第一个会计分录中账面余额2550万元，是根据〔例1-23〕，“交易性金融资产”科目的账面余额为2550万元。

第二个会计分录中账面余额2580万元，是根据〔例1-23〕，“交易性金融资产”科目的账面金额为2550万元，再加上第一个会计分录借记“交易性金融资产”30万元，共2550+30=2580万元。

问题5.《初级会计实务》教材第20页，倒数第8行规定购入的存货成本包括运输途中的合理损耗如何解释？运输途中发生的合理损耗是否只影响单位成本不影响总成本？如何进行账务处理？

解答：运输途中的合理损耗，是指商品在运输过程中，因商品性质、自然条件及技术设备等因素，所发生的自然的或不可避免的损耗。例如煤车、化肥车等的自然散落和易挥发产品的自然挥发。

运输途中发生的合理损耗只影响单位成本，不影响总成本。总成本即为购进存货花费的总金额以及相关税费。单位成本不体现在会计科目表中，属于企业内部管理使用。

问题6.《初级会计实务》第21页，〔例1-26〕中存货发出成本的计算是否有误？例题中期初结存为100，是否应为150？

解答：〔例1-26〕表格中期初结存为150，正确。表格下面文字中的“100件系期初结存存货”为此段文字内容中的假设，是指5月11日发出的200件存货中有100件为期初结存存货，和表格中的数据无关。

问题7.《初级会计实务》第22页，〔例1-26〕中本期合计数结存数量是否为150？续表结存数量1500是如何计算来的？

解答：本期合计数结存数量应为150，续表中结存数量应为150，而不是1500。

问题8.《初级会计实务》第24页，例〔1-28〕中7000是如何计算来的？

解答：例〔1-28〕中的7000即为期初存货结余金额加上本期购入存货金额：150×10+100×12+200×14+100×15=7000。

问题9.《初级会计实务》第36页，〔例1-57〕（2）中入库的97500和12500是如何计算的？〔例1-58〕，（4）中的5950000和550000是如何计算的？

解答：〔例1-57〕（2）中入库的97500是根据〔例1-55〕和〔例1-56〕[中的数据计算出来的，其中“委托加工物资”是根据该科目的借方金额加总计算出的：72800+2200+20000+2500=97500，材料成本差异是根据总成本与委托加工物资之差计算出来的：110000-97500=12500。

〔例1-58〕（4）中，委托加工物资贷方的5950000是根据（1）（2）（3）中委托加工物资的借方余额为：6000000-180000+120000+10000=5950000，办理验收入库手续后将委托加工物资从贷方转出，计入库存商品。材料成本差异是根据总成本与委托加工物资之差计算出来的：6500000-5950000=550000。

问题10.《初级会计实务》教材第52页，〔例题1-79〕企业为自建固定资产而购入的工程物资，进项税额能抵扣吗？关于购入工程物资的会计分录，是否应为：

借：工程物资500000

应交税费——应交增值税（进项税额）85000

贷：银行存款585000

解答：根据有关税法的规定，企业为自建固定资产而购入的工程物资不能作为进项税额抵扣，因此，分录如下：

借：工程物资585000贷：银行存款585000

问题11.《初级会计实务》教材第57页，规定企业生产部门和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目，为什么第89页〔例2-33〕D企业生产车间委托外单位修理机器设备的修理费用10000，却记入“制造费用”科目？

解答：生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出应计入“制造费用”，其他生产部门和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等计入“管理费用”。

问题12.《初级会计实务》教材第59页，〔例1-90〕中没有写不考虑其他税费及应交营业税税率，在考试时，是否还要考虑增值税（出售动产）或者营业税（出售不动产或者无形资产）？是否通过固定资产清理科目转出？

解答：〔例1-90〕中不需要考虑增值税。一般情况下，除题目特别说明不考虑相关因素外，均应予以考虑，并通过固定资产清理科目转出。

问题13.《初级会计实务》教材第85页，〔例2-25〕中在支付职工张某生活困难补助800元时，是否要同时做计提的会计分录，如果不是，应何时确认当期损益？是否在支付后再确认费用？

解答：支付给职工的生活困难补助属于职工福利费，根据规定，企业应当预计每期职工福利费金额，计提福利费时计入当期损益，并确认为应付职工薪酬——职工福利，在实际发放时冲减应付职工薪酬—职工福利。

问题14．初级会计实务》教材第90页，〔例2-40〕应该视同销售的会计分录，如何理解？

解答：将自产产品用于建造固定资产在会计上不作为销售业务处理，而是在领用自产产品时按成本结转相关库存商品，但是根据税法规定将自产产品用于建造固定资产时应视同销售处理，按计税价格计算应交增值税并确认一项负债。

问题15.《初级会计实务》教材第93页，〔例2-48〕企业自产产品发放给职工做福利视同销售，会计分录是否应为：借：营业税金及附加，贷:应缴税费—应交消费税。教材中为什么将消费税计入到应付职工薪酬当中？

解答：企业应将自产产品发给职工作福利承担的税费，也应作为发放给职工福利的一部分，而不是营业税金及附加。

问题16．《初级会计实务》教材第93页，〔例2-47〕中贷方直接记“库存商品”，为何不先记“主营业务收入”再结转库存商品成本？而〔例2-48〕中贷方却直接记“主营业务收入”为什么？

解答：因为在会计上该业务不视同销售业务，只是库存商品结转。

问题17．《初级会计实务》教材第93页，委托加工物资收回后，直接用于销售，消费税计入成本；用于继续生产的按照规定准予抵扣，为什么？

解答：税法规定委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品的，前一环节已经缴纳的消费税可抵扣下一环节的消费税，因此在会计处理上借记为“应交消费税”。

问题18．《初级会计实务》教材第97页，（四）应交土地增值税的第2段倒数第2行，“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目是否应记入借方？

解答：根据科目余额情况，在处置土地使用权时予以转销。

问题19．《初级会计实务》教材第114页，倒数第11行“在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。”此句是否有误？如果上年度未分配利润是借方余额（即亏损），是否应该用净利润先弥补亏损，有多余的净利润才能提取盈余公积？

解答：“在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润”，此句是指在年初未分配利润为正数的情况下。如果前一年度有亏损，应先弥补亏损后再提取盈余公积。

问题20．《初级会计实务》教材第114页，按照《公司法》有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损），而教材中写到用税前利润弥补亏损，请问：弥补以前年度亏损是用税前利润即利润总额弥补，还是税后利润即净利润弥补？还是两种方法都可以？

解答：根据税法有关规定，弥补以前年度亏损（5年内）可用税前利润弥补，从第6年起只能用税后利润弥补，以体现企业作为自负盈亏的经济实体所应承担的经济责任。

问题21．《初级会计实务》教材第191页，（5）题中该批产品实际成本1800000元，产品已发出，为何不做会计分录？（13）题（销售产品的实际成本为4200000元）、第192页（28）题却要做会计分录，为什么？

解答：教材中第191页（5）题、（13）题和第192页（28）题均未对实际成本做会计分录。产品成本的结转体现在第192页（39）中：

借：主营业务成本贷：库存商品

问题22．《初级会计实务》教材第206页，销售商品、提供劳务收到的现金期末数是13425000，为何不是12425000？

解答：销售商品、提供劳务收到的现金期末数为：13742000-200000-117000=13425000.

问题23．《初级会计实务》教材第249页，（表9-5）《材料费用分配表》中为何将供电车间耗用的辅助材料600元和机修车间耗用的辅助材料300元记入“制造费用”科目，而不是记入“辅助生产成本”科目？

解答：供电车间耗用的辅助材料600元和机修车间耗用的辅助材料300元为机物料消耗等辅助材料应暂归入辅助生产车间制造费用，详见第234页“制造费用的归集和分配”。

问题24．《初级会计实务》第249页，会计分录中“制造费用—供电车间”900是否应为“制造费用—辅助生产车间”900？

解答：是的。应为：借：基本生产成本166500

辅助生产成本3000制造费用——基本生产3600制造费用——辅助生产900管理费用1200

贷：原材料175200

问题25．《初级会计实务》第251页，（表9-10）中制造费用合计数3800是否有误？

解答：是的，（表9-10）中“根据（表9-9）”制造费用1200应为1100，因此，（表9-10）中制造费用合计数应为600+1800+800+1100=4300。

问题26．《初级会计实务》第252页，《辅助生产费用分配表》中分配到“辅助生产成本”中的机修车间540和供电车间800，下一步应如何做会计处理？

解答：作为成本差异计入管理费用。具体列示见(表9-12)。

14690=14700+250+540-80013220=12555+405+800-540

辅助生产成本差异规定计入管理费用的“其他”项目。

借：制造费用27255

管理费用3245贷：辅助生产成本——机修车间16100

——供电车间14400

问题27．《初级会计实务》第249页，根据(表9-5)所编制的会计分录，借：制造费用——供电车间，是否应放在辅助生产成本科目中？

解答：应为：借：基本生产成本166500

辅助生产成本3000制造费用——基本生产3600制造费用——辅助生产900管理费用1200 贷：原材料175200

问题28．《初级会计实务》第251页，(表9-10)中“根据(表9-9)”制造费用1200，是否应为1100？

解答：是的。(表9-10)中“根据(表9-9)”制造费用1200应为1100。

问题29．《初级会计实务》关于应付职工薪酬的账务处理中，贷记“应付职工薪酬”，是否应改为“应付职工薪酬-应付工资”？

解答：二级科目可以根据企业实际情况设置。

问题30．《初级会计实务》第297页，事业单位发生各项经营支出时，借记“银行存款”或有关科目，贷记“经营支出”科目，为什么？

解答：应为：事业单位发生各项经营支出时，借记“经营支出”科目，贷记“银行存款”或有关科目。

问题31．《初级会计实务》教材在交易性金融资产中，如：4月20日出售债券，在出售前是否要做持有期间的利息分录？债券的面值为200万元，年利率4%，会计分录为借：应收利息，贷：投资收益，是否正确？

解答：如果债券是分期付息、一次还本，在出售前有已经发放的利息，账务处理如下：

借：应收利息贷：投资收益问题32．《初级会计实务》企业购进固定资产所支付的增值税额在现金流量表中应记入“购买商品支付现金”栏目，还是“购建固定资产支付现金”栏目？

解答：应该计入“购建固定资产支付现金”栏目。

问题33．《初级会计实务》新企业会计制度取消了应交税金-未交增值税，到年底应交税费-应交增值税-销项税额（进项税额、已交税金）三个明细科目，是否要结转？如何结转？

解答：为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。“应交税费-应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税，专栏之间不需要结转。

问题34．《初级会计实务》第27页，倒数第1行，“暂估入账，下月初作相反的会计分录予以冲回”，而书中第75页倒数第3行“下月初再用红字予以冲回”，请问：应付账款暂估入账，下月是作红字予以冲回，还是作相反的会计分录予以冲回？

解答：所购物资和相关的应付账款暂估入账，下月初作相反的会计分录予以冲回或作红字予以冲回，两种方法都可以。