巴基斯坦拉合尔轨道交通橙线项目(以下简称橙线项目)，是由中国铁路总公司(以下简称铁路总公司)和中国北方工业公司(以下简称北方工业)以联营体形式签约，中国铁路国际有限公司(以下简称铁总国际)和北方国际合作股份有限公司(以下简称北方国际)组成联营体形式承建的“一带一路”战略重要交通基础设施项目。

　　2015年10月，铁路总公司、铁总国际与北方工业、北方国际签署四方联营体协议，约定铁总国际和北方国际作为本项目的实施主体。联营体双方对本项目共同经营，共担风险，向业主承担责任，母公司同两家国际公司间不存在总分包关系。

　　鉴于以上协议和要求，在橙线项目的实施过程中，根据对外合同要求，在巴基斯坦成立中国铁路总公司拉合尔办事处(以下简称铁总拉合尔办事处)，该办事处在巴基斯坦按收入的6%缴纳所得税，所得税完税凭证注明的纳税人为铁总拉合尔办事处;中国境内发生的采购设备、发票开具、申请出口退税等全部由设在铁总国际的橙线项目联营体负责。在境内会计核算上，橙线项目联营体作为会计主体，单独设立会计账簿，项目收入、成本、费用均独立核算，单独出具财务报表，联营体双方按照约定比例合并至各自的财务报表。

　　新模式运营 遭遇涉税难题
　　采用联营体这种新运营模式后，企业面临以下两方面涉税问题：
　　1.完税凭证问题。橙线项目在巴基斯坦的完税证明文本抬头是铁路总公司拉合尔办事处，不是铁总国际和北方国际。按照一般规则，完税证明抬头应为该企业才能抵扣，而采取联营体方式进行境外项目建设，境外不可能给联营各方均开具完税凭证。在此种情况下，能否按照经济业务实质，将该项目在巴基斯坦以铁路总公司拉合尔办事处缴纳的所得税，在国内按比例分别抵扣铁总国际和北方国际在国内应交的该项目所得税。

　　2.税前扣除凭证问题。由于橙线项目在铁总国际单独核算，因此橙线项目国内采购发生的成本费用所取得的发票均开具给铁总国际，联营体另一方(北方国际)无法取得相关发票，北方国际没有扣除凭证，发生的支出如何扣除。

　　寻找关键点 制定解决方案
　　针对企业实际情况，鉴于橙线项目是符合“一带一路”战略发展的重要项目，而组成联营体参与国际竞争又是近来普遍采用的一种方式，经与国家税务总局沟通，北京市国税局提出以下解决方案：

　　一是可以按照业务实质，依据《巴基斯坦拉合尔轨道交通橙线项目联营体协议》中约定的份额比例计算分配归属于铁总国际和北方国际的税额，铁总国际和北方国际将分配至该公司的税额作为境外抵免税额。

　　二是考虑到橙线项目在铁总国际实行单独核算，与该项目相关的发票均开具给铁总国际的情况，同时为便于征管，不采取分别由铁总国际和北方国际单独计算所得的方式，而是将橙线项目联营体作为境外税前所得的计算主体，由铁总国际和北方国际联合委托具有资质的中介机构，按税法规定对每年该项目实现的境外税前所得进行审计，确认该年度实现的境外税前所得后，再按约定的比例分配给两家国际公司。同时明确铁总国际和北方国际所在地主管税务机关均对橙线项目联营体境外税前所得计算是否准确享有检查权。

　　通过针对联营体这种模式制定合法合理的解决方案，获得了企业的认可，支持了企业运用新模式参与“一带一路”建设，为企业创造了更良好的税收环境。

　　在此次解决“一带一路”企业涉税诉求的过程中，税务机关详细了解和分析联营体运作模式，深入细致地找到涉税问题的关键点，研究提出既有法理可循，又能解决企业实际问题、便于操作的解决方案，并在国家税务总局的支持下，最终推动了企业诉求的圆满解决。

　　对于类似涉税问题，税务机关提示，首先要判定企业在境外缴纳的税款是否为归属于该联营体的企业所得税性质税款;其次要关注联营协议约定的分配比例是否合法合规，能否作为分配境外所得或境外收入的参考;最后要关注联营体的核算模式，针对不同的核算模式确定不同的税务处理和操作模式。

　　随着“一带一路”战略的深入实施，新业态不断涌现。部分企业采取组建联营体方式参与“一带一路”建设，形成了“联营体模式”，新的税收问题随之而来。中国铁路总公司向税务机关提出诉求，希望解决其所属企业与中国北方工业公司所属企业组成联营体，运作巴基斯坦拉合尔轨道交通橙线项目带来的税收难题。该项目在纳税中反映出部分具有代表性的问题，为此，北京市国税局、地税局日前联合举办“一带一路”税企座谈会，通过面对面交流的形式，妥善解决了“联营体模式”面临的涉税难题。