现代服务业增值税应纳税额的计算

 　现代服务业增值税的计税方法，分为一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法，小规模纳税人适用简易计税方法。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税办法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

　　一般计税方法

　　一般计税方法下：应纳增值税=当期销项税额—当期进项税额。

　　(一)销项税额

　　销项税额=销售额×税率，税率一般为6%，但是不动产租赁为11%，有形动产租赁为17%。此处销售额不包括销项税额。纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：计税销售额=(取得的全部含税价款和价外费用-支付给其他单位或个人的含税价款)÷(1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率)。

　　(二)进项税额

　　进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。特殊规定：购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率;纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，现代服务业企业应加强增值税专用发票管理，防止出现发票无效的情况。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

　　特别提示：融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　(三)销售额的特殊确定

　　经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性费用，不得开具增值税专用发票。

　　经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照差额征税;2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照差额征税。

　　一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

　　简易计税方法

　　简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：计税销售额=(取得的全部含税价款和价外费用-支付给其他单位或个人的含税价款)÷(1+征收率)。

　　简易计税方法下，提供现代服务业服务的试点纳税人，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额计算缴纳增值税。按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷(1+征收率)。

　　一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税。

　　1.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。

　　动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照文化部、财政部国家税务总局《关于印发<动漫企业认定管理办法(试行)>的通知》(文市发[2008]51号)的规定执行。

　　2.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。

　　3.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。

　　4.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。(1)一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县(市)的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。(2)一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县(市)的不动产，应按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。(3)小规模纳税人出租其取得的不动产(不含个人出租住房)，应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县(市)的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。(4)其他个人出租其取得的不动产(不含住房)，应按照5%的征收率计算应纳税额。(5)个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。