《初级会计实务》知识点:应收及预付款项的关键考点及例题解析

  1.应收票据贴现的会计处理:

  借:银行存款

  财务费用

  贷:应收票据

  2.现金折扣、商业折扣对应收账款的影响:

  现金折扣:记入“财务费用”科目。

  商业折扣:按净价确认“应收账款”科目。

  3.坏账准备的会计处理:

  ①计提时:

  借:资产减值损失

  贷:坏账准备

  ②转销时:

  借:坏账准备

  贷:应收账款

  4.应收账款与预付账款的报表列示方法。

  以前年度考题回顾

  【例题·单选题】2014年11月30日,某企业“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为30万元;12月31日,相关应收账款所属明细科目借方余额合计为500万元。经减值测试,该应收账款预计未来现金流量现值为410万元,不考虑其他因素,该企业2014年12月31日应确认的资产减值损失为(  )万元。

  A.90

  B.120

  C.30

  D.60

  【答案】D

  【解析】该企业2014年12月31日应计提的坏账准备=500-410-30=60(万元);计提坏账准备时,同时增加资产减值损失,因此确认的资产减值损失为60万元。

  【例题·单选题】2014年12月初,某企业“坏账准备”科目贷方余额为10万元,本月收回上月已确认并作为坏账转销的应收账款5万元。12月31日,根据应收账款预计未来现金流量现值确定的期末“坏账准备”科目贷方余额为18万元,不考虑其他因素,12月末该企业应计提的坏账准备为(  )万元。

  A.13

  B.18

  C.3

  D.8

  【答案】C

  【解析】12月末该企业应计提的坏账准备=确定的期末“坏账准备”余额-计提坏账准备前“坏账准备”余额=18-(10+5)=3(万元)。

  【例题·判断题】企业在确定应收款项减值的核算方法时,应根据本企业实际情况,按照成本效益原则,在备抵法和直接转销法之间合理选择。(  )

  【答案】×

  【解析】我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法,不得采用直接转销法。

  【例题•单选题】2012年12月初,某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元,经减值测试,该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年年末应计提的坏账准备金额为(  )万元。

  A.-1

  B.1

  C.5

  D.11

  【答案】A

  【解析】该企业2012年年末应计提的坏账准备=100-95-6=-1(万元)。

  【例题•单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回,按管理权限报经批准作为坏账转销时,应编制的会计分录是(  )(2010年)

  A.借记“资产减值损失”科目,贷记“坏账准备”科目

  B.借记“管理费用”科目,贷记“应收账款”科目

  C.借记“坏账准备”科目,贷记“应收账款”科目

  D.借记“坏账准备”科目,贷记“资产减值损失”科目

  【答案】C

  【解析】企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额,同时冲减计提的坏账准备,所以分录是借:坏账准备,贷:应收账款。

  【例题•单选题】2012年2月1日某企业购入原材料一批,开出一张面值为117000元,期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时,下列会计处理正确的是(  )。

  A.借:应付票据                117000

  贷:短期借款                117000

  B.借:应付票据                117000

  贷:其他应付款               117000

  C.借:应付票据                117000

  贷:应付账款                117000

  D.借:应付票据                117000

  贷:预付账款                117000

  【答案】C

  【解析】该企业开出的是不带息的商业承兑汇票,票面到期值与面值相等。无法支付票款时要转销应付票据,同时增加一笔应付账款。如果是银行承兑汇票,无法支付要转销应付票据,同时增加一笔短期借款。

  【例题•单选题】下列各项中,在确认收入时不影响应收账款入账的金额的是(  )。

  A.销售价款

  B.增值税销项税额

  C.现金折扣

  D.销售产品代垫的运杂费

  【答案】C

  【解析】现金折扣,在发生时计入财务费用,不影响应收账款的入账金额。

  【例题•判断题】企业应收款项发生减值时,应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额,确认为减值损失,计入当期损益。(  )(2011年)

  【答案】√

  经典例题解析

  【例题•单选题】甲公司采用应收账款余额百分比法提取坏账准备,坏账提取比例为应收账款的15%,甲公司2015年年初应收账款余额为2000万元,已提坏账准备为300万元,当年发生与应收账款有关的四笔业务:①新增赊销额400万元;②收回应收账款600万元;③发生坏账180万元;④收回以前的坏账350万元。则2015年年末甲公司应(  )。

  A.计提坏账准备278万元

  B.冲回坏账准备260万元

  C.计提坏账准备243万元

  D.冲回坏账准备227万元

  【答案】D

  【解析】

  ①2015年年末应收账款余额=2000+400-600-180+350-350=1620(万元);

  ②2015年年末坏账准备调整前的账面余额=300-180+350=470(万元);

  ③2015年年末应提足的坏账准备=1620×15%=243(万元);

  ④2015年年末应冲回坏账准备=470-243=227(万元)。

  【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2015年8月5日,甲公司向乙公司销售一批商品,按价目表上标明的价格计算,其不含增值税的售价总额为200000元。因属批量销售,甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣;同时,为鼓励乙公司及早付清货款,甲公司规定的现金折扣条件(按含增值税的售价计算)为:2/10,1/20,n/30。假定甲公司8月13日收到该笔销售的价款(含增值税税额),则实际收到的价款为(  )元。

  A.206388

  B.210600

  C.229320

  D.234000

  【答案】A

  【解析】在总价法下,应收账款的入账金额按扣除商业折扣,但不扣除现金折扣的总价计算,则销售额=200000×(1-10%)=180000(元);

  增值税税额=180000×17%=30600(元);

  应收账款=180000+30600=210600(元);

  现金折扣=210600×2%=4212(元);

  实际收到的价款=210600-4212=206388(元)。

  【例题•单选题】企业预付账款不多的情况下,可以将预付的款项在(  )科目中进行核算。

  A.应付账款

  B.其他应付款

  C.预收账款

  D.应收账款

  【答案】A

  【解析】企业预付账款不多的情况下,可以将预付的款项在“应付账款”科目的借方进行核算。

  【例题•多选题】下列各项中,应当通过“其他应收款”科目核算的有(  )。

  A.应收取的包装物租金

  B.应收取的各项保险赔款

  C.已收取的包装物的押金

  D.企业代购货单位垫付的包装费

  【答案】AB

  【解析】选项C应在“其他应付款”科目核算;选项D应在“应收账款”科目核算。

  【例题•多选题】下列各项中,会引起应收账款账面价值发生变化的有(  )。

  A.结转到期不能收回的商业承兑汇票

  B.计提应收账款坏账准备

  C.收回已转销的应收账款

  D.转回多提的坏账准备

  【答案】ABCD

  【解析】应收账款账面价值等于应收账款账面余额减去坏账准备的差额。选项A,结转到期不能收回的商业承兑汇票,要把应收票据转入应收账款,应收账款的账面价值会增加;选项B,计提坏账准备,应收账款账面价值减少;选项C,已转销的应收账款收回时,应作两笔分录:

  借:应收账款

  贷:坏账准备

  同时,

  借:银行存款

  贷:应收账款

  显然,此事项最终会减少应收账款账面价值;

  选项D,转回多提的坏账准备:

  借:坏账准备

  贷:资产减值损失

  转回多提坏账准备,增加应收账款的账面价值。

  【例题•多选题】下列各项中,能够增加“坏账准备”科目贷方发生额的有(  )。

  A.当期发生的实际坏账损失

  B.冲回多提的坏账准备

  C.当期补提的坏账准备

  D.已转销的坏账以后又收回

  【答案】CD

  【解析】选项AB都应该记入“坏账准备”科目的借方。

  【例题•判断题】“坏账准备”科目期末余额有可能在借方,在资产负债表上列示时,应列示于“流动负债”项目中。(  )

  【答案】×

  【解析】坏账准备科目余额情况只有两种,一种是余额为零,另一种是余额在贷方,不会出现期末余额在借方的情况。在资产负债表上,没有“坏账准备”项目。与应收账款有关的坏账准备,反映在资产负债表上的“应收账款”项目中。


  预祝考生们2017年初级会计职称考试轻松过关!

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时间:2016-11-30  责任编辑:zgkspx2

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